平成１８年 簿記論講座 ２月第１回（退職給付引当金）

【チェックポイント】
（１）退職給付会計の一連の流れを把握しよう
（２）退職給付費用・退職給付引当金の計算を理解しましょう
（３）差異の基本的な考え方、計算方法を理解しよう


【退職給付引当金】
（１）概要
１．退職給付引当金の概要
２．退職制度の仕組み

（２）会計処理
１．設定時（期首）
（借）退職給付費用　×××　（借）退職給付引当金×××
２．退職金支払時
（借）退職給付引当金×××　（貸）現金預金　　　×××
３．年金資産からの拠出時
仕訳なし
４．年金掛金支払時
（借）退職給付引当金×××　現金預金　　　×××
※「設定」及び「率等の見積もり」は通常、期首時点

（３）退職給付引当金の計算（貸借対照表：固定負債）……考え方
期末・退職給付引当金……退職給付債務−年金資産
期末・退職給付債務………期末の退職給付見込額の割引現在価値
期末・年金資産……………期首年金資産＋期待運用収益額

（４）退職給付費用の計算（損益計算書：販売費及び一般管理費）
退職給付費用…勤務費用＋利息費用−期待運用収益
勤務費用………退職給付見込額のうち当期発生分の割引現在価値
　　　　　　　退職給付見込額×１／全勤続期間　→　割引現在価値
利息費用………前期末の退職給付債務の当期分の利息前期末退職給付債務×割引率
期待運用収益…前期末年金資産の評価額×期待運用収益率

（５）過去勤務費用（退職給付債務の増減部分）
１．未認識過去勤務費用……まだ費用処理されていない過去勤務費用
２．償却開始年………………改訂年度
３．配分期間…………………平均残存勤務期間
４．配分方法…………………定額法（残存価額ゼロ）、定率法
５．会計処理…………………退職給付費用×××　退職給付引当金×××
６．一時に費用処理…………特別損失

（６）数理計算上の差異（予定計算と実績の差、予定値の変更）
１．未認識数理計算上の差異……まだ処理されていない数理計算上の差異
２．償却開始年……………………発生年度または翌年
３．配分期間………………………平均残存勤務期間
４．配分方法 定額法（残存価額ゼロ）、定率法
５．会計処理（償却）……………退職給付費用×××退職給付引当金×××
　　　　　　　　　　　　　　　※逆もある
６．一時に費用処理………………特別損失

（７）会計基準変更時差異
１．意義……期首退職給付引当金−期首退職給与引当金
２．未認識会計基準変更時差異……まだ処理されていない数理計算上の差異
３．原則……変更時に費用処理
４．例外……期間配分（15年以内）
５．償却開始年……変更年度
６．配分方法 定額法のみ（残存価額ゼロ）
７．会計処理（振替）……退職給与引当金×××　退職給付引当金×××
８．会計処理（償却）……退職給与費用　×××　退職給付引当金×××
９．一時（５年内）の費用処理……特別損失


【チェック問題】オススメ度（◎→○→△、※は参考）
・構造編９（◎）
・構造編１０（◎）
・構造編１１（◎）
・構造編１２（◎）
・構造編１３（○）

退職給付引当金が気になる理由

・基準編問題１３（退職給付引当金）

上記問題の解答・解説を補充しておきましたので、ぜひ、ご確認ください。
先月の日商一級（会計学）での出題です。

解答・解説の計算過程を追うのではなく、白紙の状態（退職給付引当金の仕組み）から計算できるようにしておかれるとよろしいのではないかと思います。
退職給付債務の計算、勤務費用の計算は、退職給付引当金の基本的な仕組みの理解には欠く事ができません。
欠く事ができない筈なんですが、退職給付債務・勤務費用は、いわば一人ずつ計算してそれを累計するという形をとるためか、現実的な問題として出題されることはとても少ないのではないかと思います。
そのギャップがやっておいた方がいいのではないかとの予感につながっています。

本ブログでたびたび取り上げている昨年、一昨年の柴先生の出題は、「？？？」の部分が多いです。
ただ、決してより「細かい点」に向かっているという感じではなくて、むしろ「根っこ」というか「基本的な部分」で触れられることのない点に向かっているように思えます。
その意味でいうと前から気にはなっていたんですが、今回、日商一級での出題をみて、こりゃやっといて損はないなと思った次第です。
というか出る出ないにかかわらず、やはりやっておくべき部分という事なのかもしれません。
というかやっといてください。
よろしくお願いいたします。