独立処理

為替予約取引は、将来の異なる変動相場と固定相場による現金収支の交換取引です。

変動相場による現金収入（未収金）と固定相場による現金支出（未払金）の交換取引を考えてみましょう。

独立処理の考え方としての処理

今、輸入取引を例にとって考えてみましょう。

【輸入取引】（借）仕　　入×××　　　　（貸）買 掛 金×××（変）

【為替予約】（借）未 収 金×××（変）　（貸）未 払 金×××（固）

為替予約は、スワップ（交換）の一種で、将来の現金収入（借方・未収金）と将来の現金支出（貸方・未払金）の交換取引です。

独立処理は、輸入取引で生じた買掛金と為替予約とを別個に換算する方法です。

買掛金は、通常どおり、現物の為替相場で換算することになります。

問題は、為替予約についてです。
取引金額を１ドルとして予約相場が次のように推移したとしましょう。

予約１００　→　決算１０４　→　決済１０６

貸方・未払金は、固定されています。
変るのは、借方の未収金です。
借方の未収金が、

１００→１０４→１０６

と動くことになります（次の処理は、実際の処理ではなく、あくまでも考え方です）。

（１）予約（１００）
（借）未 収 金１００　（貸）未 払 金１００

（２）決算（１０４）
（借）未 収 金　　４　（貸）為替差損益　４

（３）決済（１０６）
（借）未 収 金　　２　（貸）為替差損益　２
　　　現金預金１０６　　　　未 収 金１０６
　　　未 払 金１００　　　　現金預金１００

独立処理と振当処理

為替予約の会計処理には、独立処理と振当処理があります。
極めて、ざっくりとこの二つの会計処理を考えてみましょう。

（１）輸入取引
（借）仕　　入×××　　　　（貸）買 掛 金×××（変）

（２）為替予約
（借）未 収 金×××（変）　（貸）未 払 金×××（固）


【独立処理】
独立処理は、外貨建金銭債権債務（買掛金）と為替予約を別々に換算（評価）する方法です。
輸入取引で生ずる外貨建債権債務（買掛金）は、現物の相場でそのまま換算します。
為替予約は、予約時点では、上記のような処理を行う訳ではありません（仕訳なし）。
その後は、先物相場の変動部分で評価されます。

【振当処理】
振当処理は、いわば上記の（１）の貸方・買掛金（変）と（２）の借方・未収金を相殺してしまう考え方です。
もっとも両者は、逆の性格をもっていますが、全く等価という訳ではありませんので、実際には、その差額を処理しなければなりませんが。