平成１９年 簿記論講座 ２月第４回（新株予約権付社債）

【学習時間の目安】
（１）インプット（２時間）
（２）問題演習（２時間）


【要チェックポイント】
（１）新株予約権付社債の払込方法と会計処理の関係を把握しよう
（２）具体的会計処理（一括法と区分法）をおさえておこう


【新株予約権付社債】
（１）意義と会計処理
１．新株予約権付社債
２．新株予約権付社債の種類と会計処理
（ア）転換社債型以外の新株予約権付社債
（イ）転換社債型新株予約権付社債

（２）発行者側の会計処理
１．一括法
発行時：
（借）現金預金×××　（貸）新株予約権付社債×××
権利行使（新株交付）：
（借）新株予約権付社債×××　（貸）資本金　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　資本準備金×××
権利行使（自己株式）：
（借）新株予約権付社債×××　（貸）自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　その他資本剰余金（自己株式処分差益）×××
２．区分法
発行時：
（借）現金預金　　×××　社　　　債　×××
　　　　　　　　　　　　　新株予約権　×××
社債払込（新株交付）：
（借）社　　債　　×××　（貸）資本金　　　×××
　　　新株予約権　×××　　　　資本準備金　×××
社債払込（自己株式）：
（借）社　　債　×××　（貸）自己株式　　　　×××
　　　新株予約権×××　　　　その他資本剰余金（自己株式処分差益）×××
現金払込（新株交付）：
（借）現金預金　　×××　（貸）資本金　　　×××
　　　新株予約権　×××　　　　資本準備金　×××
現金払込（自己株式）：
（借）現金預金　　×××　（貸）自己株式　　　　×××
　　　新株予約権　×××　　　　その他資本剰余金（自己株式処分差益）×××

（３）取得者側の会計処理



【チェック問題】オススメ度（◎→○→△、※は参考）
用意できてません。

平成１８年 簿記論講座 ２月第４回（新株予約権付社債）

【要チェックポイント】
（１）新株予約権付社債の払込方法と会計処理の関係を把握しよう
（２）具体的会計処理（一括法と区分法）をおさえておこう


【新株予約権付社債】
（１）意義と会計処理
１．新株予約権付社債
２．新株予約権付社債の種類と会計処理
（ア）代用払込が認められる新株予約権付社債
（イ）代用払込があったとみなす新株予約権付社債

（２）発行者側の会計処理
１．一括法
発行時：
（借）現金預金×××　（貸）新株予約権付社債×××
権利行使（新株交付）：
（借）新株予約権付社債×××　（貸）資本金　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　資本準備金×××
権利行使（自己株式）：
（借）新株予約権付社債×××　（貸）自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　自己株式処分差益×××
２．区分法
発行時：
（借）現金預金　　×××　社　　　債　×××
　　　社債発行差金×××　新株予約権　×××
代用払込（新株交付）：
（借）社　　債　　×××　（貸）社債発行差金×××
　　　新株予約権　×××　　　　資本金　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　資本準備金　×××
代用払込（自己株式）：
（借）社　　債　　　　×××　（貸）社債発行差金　　×××
　　　新株予約権付社債×××　　　　自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　自己株式処分差益×××
現金払込（新株交付）：
（借）現金預金　　×××　（貸）資本金　　　×××
　　　新株予約権　×××　　　　資本準備金　×××
現金払込（自己株式）：
（借）現金預金　　×××　（貸）自己株式　　　　×××
　　　新株予約権　×××　　　　自己株式処分差益×××

（３）取得者側の会計処理


【チェック問題】オススメ度（◎→○→△、※は参考）
用意できてません。

取得者側の会計処理

【払込方法と処理方法の選択】
（１）代用払込が認められる新株予約権付社債　→　区分法
（２）代用払込の請求があったとみなす新株予約権付社債
１．従来の転換社債　→　一括法
２．その他　　　　　→　区分法

社債と予約権が分離する可能性のあるもの（分離型）は、区分法で、分離する可能性のないもの（非分離型）は、一括法で処理することとされています。


【区分法】
（取得時）
（借）投資有価証券等（社　債）×××　（貸）現金預金×××
　　　投資有価証券等（予約権）×××

※かっこ内は、便宜上のものです。
※社債部分については、償却原価法の適用があります。
※勘定科目は、所有目的に従います。

（権利行使時・現金払込）
（借）投資有価証券等（株式）×××　（貸）現金預金　　　　　　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　投資有価証券等（予約権）×××

（権利行使時・代用払込）
（借）投資有価証券等（株式）×××　（貸）投資有価証券等（社　債）×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　投資有価証券等（予約権）×××


【一括法】
（取得時）
（借）投資有価証券等（社債）×××　（貸）現金預金×××

（権利行使時）
（借）投資有価証券（株式）×××　（貸）投資有価証券等（株式）×××

（関連記事）
・新株予約権付社債
・新株予約権付社債の種類と会計処理
・代用払込が認められる新株予約権付社債
・代用払込があったとみなす新株予約権付社債

新株予約権付社債の種類と会計処理

【新株予約件付社債の会計処理】
新株予約権付社債の会計処理には、区分法と一括法とがあります。
区分法は、「予約権部分」と「社債部分」を区別して処理する方法で、一括法は両者を区別しない方法です。
予約権と社債とでは、性格が異なり、区分法が理論的には正しいといえるでしょう。
しかし、なんか面倒です。
そこで、予約権部分と社債部分とが事実上、分離しないもの（一体型）については、一括法の適用も認められています。


【区分法と一括法の選択】
具体的には、「転換社債型以外の新株予約権付社債」、すなわち、権利の行使時に、現金での払込ができる新株予約権付社債には、区分法しか認められていません。
現金での払込を認めるということは、新株予約権が消滅しても、社債部分は存続することになります。
つまり、事実上、予約権と社債が分離しているのです。
分離してしまう以上、会計処理としても一括法を認める余地はありません。

逆に、権利行使の際に、「転換社債型新株予約権付社債」には、区分法以外に一括法の適用も認められています。
権利行使時に予約権は消滅します。
それと同時に、社債も代用払込により消滅する。
両者が同時に消滅する、つまり、命運をともにするケースでは、一括法の適用も認めようという感じだろうか。

（参考）
余談ですが、新株予約権ができる以前の制度について触れておきましょう。
従来の新株引受権付社債に相当する新株予約権付社債は、区分法による必要があります。
また、従来の転換社債に相当する新株予約権については、区分法と一括法の選択になります。
なお、現在でも転換社債という言葉は、完全には消えておらず、従来の転換社債に相当する新株予約権付社債は、「転換社債型新株予約権付社債」と呼ばれています（名前、長すぎ）。


【まとめ】
転換社債型以外の新株予約権付社債……区分法
転換社債型新株予約権付社債……………区分法、一括法

（関連記事）
・新株予約権付社債
・転換社債型以外の新株予約権付社債
・転換社債型新株予約権付社債
・取得者側の会計処理

新株予約権付社債

【新株予約権付社債の意義】
「新株予約権付社債」は、新株予約権が付された社債です。
つまりは、「新株予約権＋社債」が、新株予約権です。


【権利行使時の払込方法】
新株予約権付社債については、「新株予約権の権利行使時に行使価額を現金で払込む場合」（現金払込）と「現金に代えて社債部分をもって払込みに充当する場合」（代用払込・社債払込）とがあります。

今、極めてシンプルな会計処理を考えておきましょう。
（１）社債払込
発行時：（借）現金預金　　　　×××　（貸）新株予約権付社債×××

行使時：（借）新株予約権付社債×××　（貸）資本金　　　　　×××

社債部分が、消滅することに留意しましょう。

（２）現金払込
発行時：（借）現金預金　　　　×××　（貸）新株予約権付社債×××

行使時：（借）現金預金　　　　×××　（貸）資本金　　　　　×××

社債部分が、消滅せず、存続することに留意しましょう。


【関連記事】
・新株予約権付社債の種類と会計処理
・転換社債型新株予約権付社債
・転換社債型以外の新株予約権付社債
・取得者側の会計処理