包括利益基準により連結財務諸表に包括利益が表示されることになりました。

もっともこれまでの純利益の計算等が変わるわけではありません。

今までの純利益に併せて包括利益が表示されだけです。

このような表示を行う場合の手続がリサイクリングです。
リサイクリングは、その他の包括利益を利益の実現のタイミングで純利益に振替える手続ですです。

いったん包括利益に計上され利益がふたたび純利益に計上されることからリサイクリング（組替調整）と呼ばれます。

タイミングに着目すれば、リスクからの解放（≒実現≒売却）時点で純利益を計上するのがリサイクリングといえます。

ちょっと簡単な例でみておきましょう。

第１期中　有価証券１００購入
第１期末　時価１２０
第２期中　１２０で売却

第１期　包括利益２０
第２期　純利益　　２０
　　　　組替調整△２０

【リサイクリングをする場合】
第１期　包括利益２０
第２期　純利益２０
　　　　その他の包括利益△２０（発生額０−組替調整２０）
　　　　包括利益０

【リサイクリングをしない場合】
第１期　包括利益２０
第２期　純利益　０
　　　　その他の包括利益０（発生額０−組替調整０）
　　　　包括利益０

リサイクリングが行われた純利益は、一致の原則を満たし、従来と同額が計上されます。

最終的なＣＦは１２０−１００＝２０であり、純利益も、包括利益も累計は２０です。

しかし、リサイクリングが行われなければ一致の原則は破られ、クリーン・サープラス関係も成り立たないことになります。

計上される利益（ゼロ）はこれまでの純利益（２０）とは違います。

各期の純利益の合計（ゼロ）が全体ＣＦ（２０）にも一致しません。


リサイクリングは確かに分かりにくいです。

また、経営者がそのタイミングをはかることができます。

純利益はいじれる（操作可能）ということですね。

しかし、このリサイクリングを廃止すれば、純利益は、全体ＣＦとの関連性を断たれてしまいます。

極論すれば純利益に事実（ＣＦ）に根差した意味がなくなるのです。

元々の純利益はクリーン・サープラス関係を満たす純利益でしたが、これも満たさないことになります。

リサイクリングが手続として面倒だから、あるいは操作の余地があるから廃止する。

そのような主張がある一方で純利益を堅持すべきとする見方があります。

その一つの根拠が一致の原則そしてクリーン・サープラス関係といえるでしょう。



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