包括利益計算書の入り口の話です。

まずは、簡単に用語の整理です（その他有価証券のみのが前提）。


＜定義＞包括利益＝純資産の変動額

＜計算＞包括利益＝純利益＋その他の包括利益＊

＊その他有価証券評価差額金（の変動額）等



設例：税効果なし
第１期１００（取得）⇒第１期末時価１２０⇒第２期１３０（売却）
第１期：包括利益２０　　純利益　　０
第２期：包括利益１０　　純利益　３０


包括利益計算書（第２期）
当期純利益　　　　　３０
その他の包括利益△２０
包括利益　　　　　　１０

（注）その他の包括利益
その他有価証券評価差額金
当期発生額　　　　１０
組替調整額　　　△３０
その他の包括利益△２０



第１期１００⇒第２期１２０⇒売却時１３０と時価が動いています。

包括利益は、純資産の変動額です。

第１期２０、第２期１０はそのままでも出せます。

第２期は、売却時までの時価変動額１０が包括利益になります。

「包括利益」の計算上は、「純利益」からスタートして、「その他の包括利益」を足すので、過去の「包括利益」を引かないと計算がかぶります。


包括利益１０＝純利益３０＋その他の包括利益１０　＝４０　←これは変です


その調整が組替調整（リサイクリング）です（有価証券売却益３０⇒△３０）。

その他の包括利益を純利益（売却益）に振り替えます。


包括利益１０＝純利益３０＋その他の包括利益△２０（発生額１０−組替調整額３０）


結局は、有価証券売却益３０をその他の包括利益からマイナスします（組替調整）。

でもって「その他の包括利益」当期発生額１０−「組替調整額」△３０＝△２０が当期の「その他の包括利益」です。

（注）からはじめて、当期の時価変動額が発生額。

売却損益が損と益でプラマイが逆になって組替調整額です。

売却益であれば純利益にその分、含まれているのでマイナス、売却損であれば純利益から減っているのでプラスします。

当期の変動額から組替調整額を控除したのがその他の包括利益（その他有価証券評価差額金）です。

定義と計算書の表示が違うんでわかりにくいですね。

あっ、たぶん仕訳はからめない方がわかりやすいかもしれません。

からめるとすると振り戻しはしない方がいいです。

購入：投資有価証券１００　現金預金１００

期末：投資有価証券２０　その他有価証券評価差額金２０

評価：投資有価証券１０　その他有価証券評価差額金１０

売却：現金預金１３０　投資有価証券１３０

組替：その他有価証券評価差額金３０　繰越利益剰余金３０

＊リサイクリングをする場合
その他有価証券評価差額金３０　投資有価証券売却益３０


と、分かりやすかったかどうか微妙な包括利益計算書の話でした。