大きい・小さいクイズ

次の金額は、大きい？それとも小さい？

どっち？


（１）棚卸資産の期末評価額

「取得原価」と「正味売却価額」



（２）所有権移転外ファイナンス・リース取引における取得価額

「（貸手の）見積現金購入価額」と「割引価値」



（３）市場販売目的のソフトウェアの償却額

「見込販売数量（収益）に基づく償却額」と「残期間の均等配分額」



（４）減損会計における回収可能価額

「使用価値」と「正味売却価額」

【解答】

（１）小さい

（２）小さい

（３）大きい

（４）大きい

【解説】

（１）棚卸資産の評価に関する会計基準７項

（２）リース取引に関する会計基準の実務指針２１項

（３）研究開発費等に係る会計基準四５

（４）固定資産の減損に係る会計基準注１

Comments

[1. タツオ]

先生こんにちは。
ちょっと質問させてください。

問題の（2）と（3）、ﾘｰｽ取得価額とｿﾌﾄｳｪｱ償却額の大小なんですが、こちら何か理論的根拠といいますか、良い覚え方ってありますかね？

というのも、（1）と（4）の棚卸資産と減損についてはそれぞれ理論的根拠がはっきりと示されており（資産の評価について）また、頻出論点ということもあり、迷うことはほとんどないんですが、ﾘｰｽ取得とｿﾌﾄｳｪｱ償却については学習の間隔が開くと迷うことがよくあるんです。。。やはり理由があいまいだと理解が薄いんでしょうね。

今は「保守主義」ってことで無理矢理こじつけて覚えようとしてるんですが、何かｱﾄﾞﾊﾞｲｽあれば教えて頂けたら助かります。よろしくお願いします。

[2. 暮木孝司]

タツオさん、こんばんは。

なかなか難しいですね。

まずは、ソフトウェアです。
ソフトウェアは、、無形の資産であることが大きいようには思います。
また、一般的な販売目的のソフトウェアでは、時間が経過するほど売れなくなりますので、均等配分額の方が大きい例は実際には少ないように思います。
この意味で最低でも均等額は償却するという取扱いはありといったところでしょうか。

リースについては、説明がしにくいですね。
ざっくりとは、両建処理する金額を借方と貸方の双方から推定しているということでしょうから、もし、正しい推定ができれば両者は一致するハズです。
どっちも推定値なんだから小さい金額にとどめておいたらといったこじつけでいければそれでお願いします。

[3. 暮木孝司]

実際には、特に移転外での残存価額を想定した場合との整合を考えたようです。

貸し手の合理的な利子率を想定するとその物件の見積残存価額を考慮する必要があります。
実際の割引価値はリース料総額のみで計算しますので、計算上は、こちらが小さくなります。
つまり、残価を想定して、割引価値を計算するとこっちが小さくなって、こちらをとるべきということになります。

まとめますと、移転外では、残存価額を想定して、両方をきちんと計算していれば、割引価値の方が小さくなるので、両方の小さい方を採用するということのようです。
移転ではこのような理由は必ずしもあてはまりませんが、移転外と合わせたといったあたりかもしれません。

[4. タツオ]

丁寧なご回答ありがとうございます。

ソフトウェアについては、なるほどです。基準の表現「下回ってはならない」を再確認し、なんとなくですが理解できそうです。
いつの間にかここの表現を「どちらか大きい方」と覚えてしまって混乱していたようです。
確かに均等配分額を下回ってしまうと翌年度以降に弊害がありそうですね。（費用の繰越になってしまうのかな）

リースについては、うーん難しいですね。無闇につっこんじゃいけない部分でしたかね。
ご説明から何となくの概念はつかめましたが。どちらかというと割引価値を重視っていう感じなんですかね。
でもまぁ、一度こんだけ深く考えておけば目的である「計算で間違わない」は達成できると思います。

質問してみて、リース資産と債務についてもまだまだ理解が足りないなと再認識することができ、勉強になりました。ありがとうございます。

[5. 暮木孝司]

ソフトウェアについては、イメージがわかれたようでよかったです。
将来の収益に貢献しない（資産性の乏しい）資産を計上しないための歯止めみたいな感じかもしれないです。

問題は、リースですね。
この取扱いは、サラリとででいいのではないかと思います。
やってムダになるとも思いますが、重要性が高いとは思えません。
ただ、パンドラの箱を開けてしまわれたので、すいませんが、あと一回だけお付き合いください（勝手に開いたという話もありますが）。

[6. 暮木孝司]

移転と移転外の違いは、移転外では物件が貸手に戻る点です（正確には、そもそも貸手のものですが）。
貸手はその物件を売却して資金を回収できます。
この部分は、借手からリース料としてとるのではなく、戻ってきた物件を売却して得ます。
移転外では、貸手の収入と借手の支出は一致しません。

貸手の収入＝リース料＋物件の残存価額
借手の支出＝リース料

仮に、リース料が１２０万で、残存価額が１０万だとすると、借手の支払う金額はリース料の１２０万だけです。
でも、貸手は、そのリース料１２０万と残存価額１０万円を手にすることができます。

[7. 暮木孝司]

貸手は実際の物件の取得価額が１００万円だとすると、それに金利をのせて、回収することになります。
貸手の利息は、２０万ではなく、３０万です。
リース料が残存価額の分だけ安くなっているケースがあるといった方がよいでしょうか。

借手が利率を計算する場合は、原則として貸手の計算上の利子率です（不明なときは借手の追加借入利子率です）。
この貸手の計算上の利子率は、本体１００万と利息３０万と考えて、計算します。
仮に１年のリース期間だと３０％です。

実際に借手が割引価値を計算するときは、リース料１２０万しか使いません。
残存価額部分を借手では考慮しないわけです。
１２０万を貸手の計算利子率３０％で割引計算します。
この場合の割引価値は約９２．３万になります。
つまりは、借手は、残存価額部分がリース料に含まれないのでその分、割引価値が小さくなるのです。

[8. 暮木孝司]

取得価額や利子率の選択（推定）がうまくいっていれば、リース資産負債の計上額は、この９２．３万円にならないとおかしいです。
移転外の「小さい方」という扱いは、この自然にあり得るケースと矛盾しない配慮といったあたりかと思います。

上記が常に正しい（常にそうなる）のであれば、割引価値をとるということになるかもしれません。
しかし、固定資産について、残存価額がない（むしろ廃棄費用がかかる）または想定しない場合もあるでしょう。
また、取得価額や利子率もあくまでも推定できちんと計算できるとは限りませんので、両方を計算して小さい方という感じの取扱いになっているといったところではないでしょうか。

[9. タツオ]

これまたご丁寧に、砕いた解説ありがとうございます。大分頭にすんなり入ってきてくれました。やはり実際の数字で見ると解りやすいですね。大分理解できました。

借手の支払利息27.7で見ると、貸手のリース利益20＋残存価額の現在価値10÷1.3=7.7となっていて何となく両者の整合性も確認できた気がします。


ここまで考えて、ふと気付いたら基本的に棚卸資産、（資産としての）ソフトウェア、リース資産（債務）は小さくなるように調整。例外として減損資産のみ回収可能額として大きい方を取ることに気付きました。覚え方としてはこれが楽かも（台無し）

しかし個々の根拠は理解できた（気にはなりました）ので、質問してみて良かったです。去年リース資産の問題は出てますし、理論としての重要度は低いでしょうが、個人的には満足できました。ありがとうございます。また何か疑問出てきたら是非質問させてください。

[10. 暮木孝司]

いえいえ、どういたしまして。

いろいろと考えているうちに、仮に結論が得られなくても取扱いが定着するのであれば、それでいいのではと思っています。
減損以外は資産が小さく（保守的に）なるというのも、筋論はおいておいて、おもしろいですね。

あと、リースですが、昨年にちょろっと出題がありますが、一応、今年もマークしておいた方がいいようにおもいます。
実務的な注目度というか、空気がとても熱いと思いますので。