棚卸資産会計基準の読み方（トレーディング目的の棚卸資産）

棚卸資産会計基準、読んでますか？

今回はトレーディング目的の棚卸資産の話です。

トレーディング目的で保有する棚卸資産の評価は時価で、評価差額は当期の損益です。

この取扱いは売買目的有価証券やデリバティブ取引により生ずる正味の債権・債務と同じです。

取扱いの理由も基本的には、同じです。


時価評価→時価が大事だから

評価差額→成果だから


こんなに短くするのはダメかもしれませんが、そもそも時価の変動（買いから入るなら値上がり）を目指して買った資産等なら大事なのは時価でしょう。

時価変動を狙っているならその時価変動そのものが成果といえる訳です。


トレーディング目的の棚卸資産、売買目的有価証券、デリバティブ取引により生ずる正味の債権・債務の取扱いとその理由は共通しています。

いずれかの項目でのヒネリ項目としても想定されますので、重要性そのものが高いとはいえないかもしれませんが、おさえておくべきでしょう。


そうだ、会計基準を読もう！！


・会計基準を読もう！！＜目次＞

Comments

[1. スナグルバニーズ]

先生、トレーディング目的の棚卸資産は、会計処理は金融商品会計基準における売買目的有価証券に準ずると会計法規集に書かれていた気がしますが、資産の分類としては何故金融資産に含まれずに棚卸遺産なのでしょうか。
金融商品の特徴は持っていますが、金融商品の定義に当てはまらないからでしょうか？
時価の変動により利益を得ることを目的として保有する棚卸資産ということは、従来の棚卸資産の典型的な形態であった正常な営業循環過程内にないような気がしますが、如何でしょうか？

後、固定資産受贈益は、借方側からすれば公正な評価額が大事というのは分かるのですが、貸方側から考えると、実現の二要件のうちの一つである貨幣性資産の取得(現金又は現金等価物の取得)がないのに『収益計上』されるのは何でなんでしょうか？
個人的にはその他有価証券のような純資産直入法により、株主資本以外の部に直接入れてしまう方が良い気がするのですが…。

長々とすみませんが、もし先生のお時間が許すようでしたら、先生の知識を拝借させて頂けると幸いです…。m(_ _)m

[2. 講師]

スナグルバニーズさん、こんばんは。

今、ご指摘を受けてハタと止まっております。
トレーディング目的の棚卸資産と売買目的有価証券との違い。
なかなか難しいですね。
これにデリバティブを加えるといずれも時価評価して、評価差額が損益になるものですが、棚卸資産は棚卸資産ですね。

棚卸資産やデリバティブは、ある種、紙切れに価値を持たせたものであるのに対して、棚卸資産は、金などの場合でも金そのものに価値があるという点が異なるかもしれません。
証券と実体のある資産との違いが、簿記上の資産区分にも影響しているといったところかもしれません。

[3. 講師]

無償で取得した固定資産もおもしろいですね。

こんな例を考えてみてはいかがでしょうか。
自分の商品と固定資産の交換取引です。
自分の商品を販売する先がたまたま自分のところで購入予定の固定資産を売っていた。
じゃあ代金分のそれでいいよ。
そんなケースです。
この場合には、収益（商品販売）は認識すべきだと思います。

概念フレームワークをちょっとみてみたら最後の賞の最後の方の(16）に次の記述がありました。

異種資産の交換にともなって、収益が認識される場合には、リスクから解放された投資の成果の獲得とは、交換以前の事業のリスクに拘束されない資産の獲得を指すこととなる。

つまりは、前のリスク（販売の不確実性）から解放されるかが、収益が認識されるかどうかの分かれ目とみているということになるかと思います。
この意味でいうと一般的には確かに現金等の貨幣性資産の受領が収益認識の要件となりますが、具体的には個々の取引ごとにみていかざるを得ないのではないかと思います。

[4. なおゆう]

先生、スナグルバニーズ　さん
こんばんは

棚卸資産と金融商品、面白い論点ですね。

今日、仕事の関係で排出権取引を眺めていたら、たまたま「排出量取引の会計処理に関する当面の取り扱い」というのを見つけました。排出権は金融投資か、事業投資か、どちらに該当するか、というところから始まってました。

活発な市場があり時価の変動を目的に投資をし、売却にあたり事業遂行上等の制約がない場合は、金融投資に該当するが、金融商品でなくトレディング目的の棚卸資産に分類され、棚卸会計基準が適用されるようでした。

排出権取引は、 スナグルバニーズさんのご指摘のように、限定列挙された金融資産に該当しないので、分類上は棚卸資産になったようです。
（これに加えて排出権は現金をうけとる権利がないので金融資産でないとも書いてありました）。

排出権取引なんて、今年の試験にはでないと思いますが、新しい取引を既存の会計に落とし込む際の論点整理は、結構勉強になりました。

[5. スナグルバニーズ]

スーパー講師様、なおゆう様

御回答ありがとうございました!!

>>恩師　様
長々とした質問に、御丁寧に回答して頂き誠にありがとうございました。m(_ _)m

トレーディング目的の棚卸資産に関してですが、『棚卸資産は、金などの場合でも金そのものに価値があるという点』というのは非常に納得がいきました。
確かに、証券と違って価値が暴落して0になることはほぼありませんですよね(^^ゞ
棚卸資産がこうなってくると、棚卸資産にも金融商品のような保有目的区分が明確に出来たりするかもしれませんね♪

IAS(国際会計基準)の訳書や、棚卸資産の評価に関する会計基準を読んでも、トレーディング目的の棚卸資産の『トレーディング』が全然和訳されてなくてカタカナ表記になっており、非常に困っておりました。(笑)

固定資産受贈益に関しても『異種資産の交換取引』および『交換以前の事業のリスクに拘束されない資産の獲得を指すこととなる』という御説明でなんとなく分かりました!!
後は自分で調べてみようと思います♪
先生、いつもいつも本当にありがとうございます。m(_ _)m

お恥ずかしながら、今年で財表は3年目ですので、計算・理論共にパーフェクトにして、なんとしてでも合格してみせようと思っております!!

[6. スナグルバニーズ]

>>なおゆう　様
お恥ずかしながら御質問させて頂きますが、排出権というのは、環境問題に対する排気ガスを排出する権利を国から買ったりする(補正税)みたいなものと捉えて宜しかったでしょうか？(あまり知識がないので間違っていたらすみません(^o^; )
やはり市場が存在する場合は、今度は投資の形態(資産の保有目的)に応じて資産の分類が行われるような感じになってきているということですか…。
後、排出権取引に関する非常に分かり易い御説明↓、ありがとうございました。
『排出権取引は、〜金融資産でないとも書いてありました）。』
法規集や有名専門学校のテキストにその引用が書いてある金融資産の定義は、試験対策にもとても大事ですね♪

スーパー講師様、なおゆう様、貴重なご意見ご回答をありがとうございました＼(≧▽≦)ノ

[7. なおゆう]

スナグルバニーズ　さん
こんばんは

排出権は、お察しのとおり温暖化ガスの排出権のお話です。

たまたま仕事で排出権を眺めていて、会計基準がでてきたので、仕事を口実に読みふけってました。

金融商品でも事業投資に準じるものがあるし、棚卸資産の中に金融投資も含まれる。資産種類別でなく、売買目的資産＝時価評価（活発な市場あり、事業遂行上制約売却に制約なし）、利用目的資産（事業投資）=取得原価（＋費用配分）などと保有目的別に会計基準を整理してくれれば資産会計は簡単じゃないかと思えてきました。

[8. 講師]

なおゆうさん、こんばんは。

事業投資と金融投資の話は排出権取引のとこにでてたんですね。
知りませんでした。
勉強になります。

投資を事業投資と金融投資に分けて、それぞれの投資の性格に応じて会計処理を考える。
その損益の考え方の核にあるのがリスクからの解放というのが概念フレームワーク（斎藤先生？）の考えなんでしょうね。
貸借対照表項目について、どれだけきれい説明できるかは私もちょっとわかってませんので、今度斎藤先生にお会いしたらお聞きしておきます（お会いしたらですが）。

市場の存在は客観的にわかりますが、保有目的にはどうしても主観的要素がからみます。
この変も考えなくちゃいけないのかもしれません（考えてませんが）。

とても興味の広がる話題を提供していただいてありがとうございました。

[9. 講師]

スナグルバニーズさん、こんばんは。

いえいえどういたしまして。
財表は最後の追い込みがきくと思いますので、あと１月、気合をいれてがんばってください！！

[10. なおゆう]

先生　こんばんは

保有目的だけで話をしてもらえれば、経済的実態の同一性なんていわなくても、簡単に整理できそうではないか？と思ったのですが、確かに、保有目的というのもあいまいな話で、利益操作の余地を生む話ですね。

だから金融商品とか棚卸資産とか、客観的な基準を切り口にして会計基準はできてるんですねぇ・・・。勉強になりました。

市場の存在も客観的であるようで、微妙なように思えてきました。市場があっても、実際に参加できる場合とできない場合がありますし、会計基準では「活発な市場」と必ず書いてあり「活発」って何？というところも主観が入り込みます。

だれもが納得する客観的な基準を決めるというのも大変なことだし、実際に基準を適用して会計を行うもの、結構難しい話ですね。

財表の試験とは関係ないところで、ゆっくり考えたいです。

[11. 講師]

なおゆうさん、こんばんは。

市場（の発達・変質）と保有目的。
かなり奥が深そうですね。
私も余裕のあるときにゆっくり考えてみます。

[12. ちゃっく]

レベルが高くてついていけないですね（++）
先生、質問です。
トレーディング目的の棚卸資産は売買目的有価証券に準ずるとしていますが、減損処理はおこなわれるのでしょうか？
そこは売買目的と同じで、時期に振戻しがおこなわれるのでしょうか？
試験でここまで聞かれるかわかりませんが、気になりましたので、ご教授お願いいたします。

[13. 講師]

ちゃっくさん、こんばんは。

私もアップアップなので安心です（不安？）。

基本は売買と同じ感じになるのではないかと思います。
減損はなし（通常の時価評価のみ）で、洗い替えと切放しの選択という感じではないでしょうか。
具体的な計算等の出題の可能性はほぼないのではないかと思っています。