概念フレームワークでは、資産を経済的資源、負債を資産を引渡す義務と定義し、両者の差額を純資産としました。

純資産の変動額が包括利益です。

ストック面でのこのようなアプローチは、資産負債アプローチと呼ばれます。


もう一つの利益である純利益は、制度上は、収益ー費用で算定されます。

概念フレームワークでは、あいまいになりがちな収益や費用の直接的定義を避け、純利益を包括利益と同様に純資産を用いて定義しました。

簿記的にいえば、財産法的な利益が包括利益であり、損益法的な利益が純利益です。

純利益の定義がわかりにくいとすれば、損益法的な利益である純利益を資産と負債の差額としての純資産を用いて説明せざるをえない点にあるかもしれません。


純資産の変動額のうち当期にリスクから解放された投資の成果、それが純利益です。

包括利益を純利益に絞り込むためにとった利益認識の考え方がリスクからの解放です。

包括利益を「リスクからの解放」という考え方で「投資の成果」に絞り込んだもの、それが純利益です。


概念フレームワークでは、現行制度上の利益である純利益と包括利益を並存させました。

しかし、より重視しているのは、業績指標として意味がある（と思われる）純利益です。

概念フレームワークでは、業績指標としての純利益に包括利益に勝る有用性を見出しています。

その純利益と株主資本との関係を維持するための純資産の部の工夫が株主資本の重視（別掲）です。

株主資本を他の純資産とは区別し、資本取引以外の株主資本の増が純利益になる関係（クリーンサープラス関係）を保ったのです。

現行制度における株主資本の意味は、純利益との関係で極めて重要でしょう。


純利益と包括利益を並存させるには、純利益と包括利益の関係をきちんと示す必要があります。

ラフには、包括利益からその他有価証券評価差額金の変動額を控除し、過去の包括利益の当期におけるリスクからの解放部分を加えて純利益が求められます。

過去の包括利益の純利益への算入は、リサイクリングと呼ばれ、純利益と包括利益をつなぐ役割を果たしています。



包括利益と純利益をめぐる議論が反映された出題はまだ税理士試験ではなされていません。

しかし、世界的な関心事に税理士試験が無縁でいられるのもそう長くはないでしょう。


包括利益か、純利益かという議論にまだ結論は出ていません。

数年後には現在とは全く異なる損益計算書と接することになるかもしれません。

損益計算書の形式ががらっと変ったとしても、それはいくつかの選択肢のうちの一つを時代が選んだということなのでしょう。



資格試験にチャレンジする上で形式の変化が重要なのはいうまでもありません。

現在の財務諸表がどう作成されているかがわからなければ、問題を解くこともできないでしょう。


しかし、それ以上に大事なのは、変化の背後にある考え方を知ることではないかと思います。

形式的、表面的な変化に目を奪われるのはある意味で当然です。

しかし、その一つ手前のいわば考え方の分岐に目を向けることがそれ以上に重要だといえるのではないでしょうか。


改定された概念フレームワークを読みながら包括利益と純利益を巡る議論には目を向けるだけの価値があることを再認識しました。



包括利益と純利益（完）