税理士試験 簿記論 細目問題２４（減損会計）

【対象＝簿記論】

（問題）
固定資産の減損会計に関する次の文章の正否を○×の符合で示しなさい。

（１）減損の兆候がなくても、減損損失の認識が行われることがある。

（２）減損損失の認識の判定は将来キャッシュ・フローの現在価値と帳簿価額を比較して行われる。

（３）減損損失の測定を行う場合の回収可能価額は、正味売却価額と使用価値のいずれか小さい金額である。

（４）減損損失の測定を行う場合の使用価値の計算において耐用年数経過後の処分価額を考慮する必要はない。

（５）減損処理は、減価償却とは異なる手続であり、減損損失累計額を減価償却累計額に含めて表示することは認められない。

（６）減損損失の認識と測定は、固定資産の利用単位ごとに行う。

（７）共用資産については、単独でキャッシュ・フローを生成しないので、減損損失が認識されることはない。

（８）共用資産を含むより大きな資産グループで減損損失の認識を行う場合の減損損失の増加額は、まず、共用資産に配分する。

（９）減損損失の増加額（上記（８）参照）を共用資産に配分すると共用資産の正味売却価額を下回る場合には、その超過額は、各資産グループの帳簿価額等を基準に再配分する。


（解答）

（１）×
（２）×
（３）×
（４）×
（５）×
（６）×
（７）×
（８）○
（９）○

（解説）
（１）減損の兆候がない場合には、減損損失の認識が行われることもありません。

（２）将来キャッシュ・フローの現在価値ではなく、割引前将来キャッシュ・フローと帳簿価額との比較で行われます。

（３）回収可能価額は、正味売却価額と使用価値のいずれか大きい金額です。

（４）考慮する必要があります。

（５）減損損失累計額を減価償却累計額に含めて表示することも認められます。

（６）減損損失の認識と測定は、キャッシュ・フローの生成単位で行われます。

（７）共用資産についても減損損失が認識されることはあります。

（８）共用資産を含むより大きな資産グループで減損損失の認識を行う場合の減損損失の増加額は、まず、共用資産に配分し、共用資産の正味売却価額を超える部分を各資産グループに配分します。

（９）共用資産に配分しきれない減損損失は、他の資産グループの帳簿価額等を基準に再配分します。

Comments

[1. 三毛猫]

先生こんにちは。朝晩は涼しくなりましたが、まだまだ日中は暑いですね。

減損会計で使用価値を算出する時に、割引計算後のキャッシュフローを計算するかと思います。この計算の考え方は、リース会計の割引計算後のキャッシュフローの算出と同じ考え方で良いのでしょうか。

リースの場合、銀行に将来支払うであろう利息を除いて、現在価値を算出するという考え方で理解できるのですが、減損について、銀行に支払う利息が発生するのだろうか・・・？
と疑問に思ってしまいました。

質問になっていなかったら申し訳ありません。

[2. 暮木孝司]

三毛猫さん、こんばんは。

お返事遅くなって申し訳ありません。
減損会計で算出しているのは、おっしゃるとおり使用価値です。

これに対してリースのときに割引計算をするのは取得原価をリース料総額から算出している感じに近いですね。
リース取引は、法的には賃借取引です。
でも実質的には売買と考えられるような取引に対して利息が含まれたリース料総額から取得原価を想像している感じかなと思います。

減損会計で使う使用価値は、リースのときのような実際に払う金額の利息を除くというのとはちょっと違いますね。

[3. 三毛猫]

先生こんにちは。ありがとうございます。

減損会計の使用価値についてなのですが、テキストを再確認したら、「今後回収が見込める金額」とありました。今後、もらう金額を割引計算して、使用価値を出すということだと思ったのですが、固定資産を所有していた場合、お金を回収できるというのはどのような状況なのでしょうか。

100万円で購入した機械に減損の兆候があったといった場合、会社は100万円を支払っているので、今後、回収が見込める金額は発生しないのでは、と思いました。

急ぎませんので、御返信頂けると幸いです。

お忙しいなか、御対応頂き、いつも本当にありがとうございます。先生を支えにしている方多いと思いますが、あまり、無理なさらないで下さい！私のような受験生が先生の負担になっているかと思いますが。。。今後とも、宜しくお願い致します。（こちらこそ、といって頂けるように頑張ります）

[4. 暮木孝司]

三毛猫さん、こんばんは。

ちょっと長めですが。
損益計算は、企業が投資した金額の回収計算といわれることがあります。
１００円の商品を買って（投資して）、１２０円で販売する（資金を回収する）。
投資額１００円と回収額１２０円の差額が利益です。

企業が何かに投資するときにその投資額以上の回収を見込んでいるハズ。
もちろんそうなるとは限りませんが、投資額以上の回収が見込めないのであれば、当初から投資もしないでしょう。

固定資産に対する投資も同様です。
固定資産に１００万円を投資するということは、耐用年数で（間接的かもしれませんが）１００万円の回収（収益）を見込んでいるからです。
仮に５年間、その固定資産を利用するなら各年に２０万円以上の回収は見込めるハズ。

減価償却費を仮に定額法で計算するなら、各年の償却費は２０万円になります。
企業の投資がネライどおり、投資額以上に回収ができているならその償却費以上の収益はあがっているでしょう。
各年に償却費を２０万円計上するのは、投資が期待どおりに行われて、その回収が上手くいっているというもとでの計算ですね。

これに対して投資が上手くいかないこともあります。
固定資産の減損処理はこの投資が上手くいかなかったときの処理です。
１００万円の固定資産からもう４０万円しか回収できないと見込むとき６０万を切り捨てるのが減損処理です。
そのときの回収できる金額を投資が回収されるタイプに応じて使用価値（使用による回収額）と正味売却価額（売却による回収額）のどちらか大きい金額をとるって感じですね。

ご質問、すぐに返せないこともあるかもしれませんが、これに懲りずにお寄せいただければ幸いです。
こちらこそよろしくお願いいたします！

[5. 三毛猫]

先生こんにちは。

投資という考え方なのですね！
今後、回収が見込める金額の意味合いと、
リースの割引現在価値の算出と減損の使用価値の算出の違いについて、理解できたような気がします。

今まで減損の算出の流れを無理やり言葉で押さえていたのですが、投資に当てはめると、回収が見込めないから価値を下げる→どのくらい価値を下げるかを計算するために回収可能価額を算出するという流れがつかめたような気がします。・・・こんな感じで分かっているといえるか、不安ですが。

本当にいつもありがとうございます。

[6. 暮木孝司]

三毛猫さん、こんにちは。

＞回収が見込めないから価値を下げる
＞→どのくらい価値を下げるかを計算するために回収可能価額を算出する

すごくいいと思います。
減損は回収不能額。
その回収不能を出すための回収可能額の算出に使用価値を利用しているって感じかもしれないですね。