キャッシュ・フロー見積法の戻入（翌年以後）の処理

キャッシュ・フロー見積法は、債権金額（帳簿価額）と割引現在価値との差額を貸倒見積額とする方法です。

（初年度）
債権金額−割引現在価値＝貸倒見積額（繰入）


翌年以後も帳簿価額と割引現在価値との差額を貸倒見積額とします。
割引現在価値は、時がたてば、だんだんと大きくなっていきます。
引く金額が大きくなっていく訳ですから、貸倒見積額は、小さくなります。
翌年以後は、その小さくなった分を戻しいれることになります。

（翌年以後）
帳簿価額−割引現在価値＝貸倒引当金戻入

翌年以後の処理については、貸倒引当金を戻入れる感じになりますが、この場合の貸方科目については、受取利息として処理する方法と貸倒引当金戻入として処理する方法があります。
いずれの出題も考えられますので、勘定科目の指定には、充分注意しましょう。


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Comments

[1. ペンは剣より強し]

先生こんにちは。
貸引について頭を整理したいので、質問させてください。

貸引の”金額の算定方法”は以下の３種類を学習済みです。
「貸倒実績率法」「キャッシュフロー見積法」「財務内容評価法」

貸引の”会計処理方法”は以下の２種類を学習済みです。
「差額補充法」「洗替法」

「差額補充法」「洗替法」は、「貸倒実績率法」「財務内容評価法」に対する会計処理方法だと私は認識しております。

ここで質問ですが、「キャッシュフロー見積法」の会計処理方法は、何でしょうか？「キャッシュフロー見積法」は、”会計処理方法”と”金額の算定方法”両方を示す言葉なのでしょうか？

変な質問ですいません。
指導よろしくお願いいたします。

[2. 講師]

ペンは剣より強しさん、こんばんは。

これははじめてお聞きするご質問です。
なんだかとてもイメージが膨らみますね。
貸倒見積高と会計処理方法をリンクさせて整理する発想がキャッシュ・フロー見積法のところではあったのですが、とても新鮮です。
ここは議論としてもみたことがありませんので、以下はまったくの私見です。

貸倒見積高の算出方法（三者）と会計処理方法（二者）との関係ですが、私は必ずしも相関関係はないと思います。
債権全体やある程度のグルーピングを行った場合に洗替、個々の債権を対象としたときに差額補充というのは、ちょっとおもしろいなとも思いました。
ただ、両方法の違いは、実際には、別の観点に由来するように思います。

洗替え→損益計算
差額補充→財産計算（ないしは簡便）

[3. 講師]

洗替法では、いったん前期以前の設定の残余を白紙に戻し、新たに設定額を繰入れます。
ここでは、当期の費用としての繰入額に力が入っているように思います。
私が受験していた当時（損益重視の時代）も理論的には、洗替法の方がすぐれているという記述は目にして記憶があります。

これに対して、どうせ利益は一緒だから差額だけ調整しておけばいいだろうという考え方もあるでしょう。
金融商品会計基準導入以前はこんな整理に近かったのではないかと思います。

ただ、時代は貸借対照表項目を重視する方向に流れています。
むしろ貸借対照表項目を確定させて、その期首と期末の差額でいいのではという考え方もありそうです。

[4. 講師]

我国の制度は、損益項目も重視しつつ、貸借項目も重視するという欲張りな二本建構造をとっていますので、貸倒引当金についてもどちらか一方をとりあげ、うまく説明するということは難しいのかもしれません。

という訳で、おおざっぱには、貸倒見積高と会計処理には関連性はなく、会計処理方法には、損益を重視するのか、貸借を重視するのかといった視点（と簡便性）があるように考えています。

ただ、このような考え方で割り切れないのがキャッシュ・フロー見積法です。
これは独特です。
そもそも翌年以後の戻入の処理を、適用指針では「受取利息」とすることを原則としています。
貸倒引当金戻入も認めていますが、原則が受取利息と考えている訳です。

[5. 講師]

そもそも時間が経過することと、貸倒れの危険が増減することとの間には相関関係はありません。
適用指針で受取利息を原則的な処理方法としていることは、他の貸倒引当金の設定の仕方とは違うと考えていることにもつながりそうです。

キャッシュ・フロー見積法は、失った利息（将来キャッシュ・フロー）に見合う帳簿価額を減額し、その分を翌期以後、また当初の取得価額に戻していく方法です。
この考え方は、割引発行された債券等に適用される償却原価法（利息法）の考え方と同じです。
会計処理としては、従来の引当金の会計処理方法よりも、利息法による償却原価法を適用した場合に近似する方が合理的なのだと思います。

という訳でキャッシュ・フロー見積法については、あえて会計処理方法でいえば差額補充法のような処理方法しかみかけないということなのではないかと考えています。

トータルとして難解で、私自身の考えも今後変動する可能性もあるのですが、現状での暫定的な考えを回答させていただきました。

[6. 講師]

あっ、あと、実際の財務諸表の表示は、会計処理にかかわりなく、差額補充をとったとき繰入額相当を損益計算書に計上する取扱いですね。

[7. ペンは剣より強し]

先生こんにちわ
遅くなりました。申し訳ありません。

よく分かりました。
ありがとうございます。

最近過去問を少しずつ解いています。
専門学校の問題集とのレベルの差に圧倒されています。
正直心が折れそうな日もあります。
しかし、とにかく一歩ずつでも前進することだけを考えて日々精進しています。