【社債会計】
（１）社債の発行形態
平価発行
割引発行（◎）
打歩発行
（２）一連の処理
�“�行日
�⇒�払日
�７荵仔�
　社債利息　　　　×××　社債　　　　×××　→償還期限・月割
　社債発行費償却　×××　社債発行費　×××　→償還期限・月割
　社債利息　　　　×××　未払社債利息×××　→利払日（の翌日）から決算日
�ね盍�首
　未払社債利息　　×××　社債利息　　×××
（３）社債の償還
��買入償還
　社　　債×××　現金預金　　×××　→（社債）買入償還時未償却残高
　　　　　　　　　社債償還益　×××　→差額
　社債利息×××　現金預金　　×××　→未払時（の翌日）から償還日
��定時分割償還
　社　　債×××　現金預金　　×××　→額面金額
　社債利息×××　現金預金　　×××　→利払分

【自己株式】
（１）取扱い
自己株式……資本のマイナス
付随費用……取得・処分・消却時の付随費用は、営業外費用（支払手数料）
（２）会計処理
��取得……自己株式×××　現金預金　　　　×××
��処分……現金預金×××　自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　　　その他資本剰余金（自己株式処分差益）×××
��消却……○その他資本剰余金×××　自己株式　　　　×××

【新株予約権】
（１）発行時
現金預金　×××　新株予約権×××
（２）権利行使時（新株交付）
現金預金　×××　資　本　金×××
新株予約権×××　資本準備金×××
（３）権利行使時（自己株式）
現金預金　×××　自己株式　×××
新株予約権×××　その他資本剰余金（自己株式処分差益）×××
（４）行使期限満了時
新株予約権×××　新株予約権戻入益×××
（５）ストック・オプション

【新株予約権付社債】
（１）一括法
発行時……………………現金預金×××　新株予約権付社債×××
権利行使（新株交付）…新株予約権付社債×××　資本金　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資本準備金×××
権利行使（自己株式）…新株予約権付社債×××　自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　その他資本剰余金（自己株式処分差益）×××
（２）区分法
発行時……………………現金預金　　×××　社　　　債　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新株予約権　×××
代用払込（新株交付）…社　　債　　×××　資本金　　　×××
　　　　　　　　　　　新株予約権　　　　　資本準備金　×××
代用払込（自己株式）…社　　債　　　　×××　自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　新株予約権付社債×××　自己株式処分差益×××
現金払込（新株交付）…現金預金　　×××　資本金　　　×××
　　　　　　　　　　　新株予約権　×××　資本準備金　×××
現金払込（自己株式）…現金預金　　×××　自己株式　　　　×××
　　　　　　　　　　　新株予約権　×××　その他資本剰余金×××

【租税公課】
（１）法人税等以外
損金となるもの…………固定資産税、印紙税、登録免許税等（付随費用は原価算入）
損金とならないもの……加算税・金、延滞税・金、罰科金、交通反則金
（２）法人税等
�｜羇崘蕊奸帖腸省�法人税等×××　現金預金　　×××
��決算時………法人税等　　×××　仮払法人税等×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　未払法人税等×××　　　　
�３猟蠻蕊媚�…未払法人税等×××　現金預金　　×××
�ご塢媚�………現金預金　　×××　法人税等還付税額×××
��追徴時………法人税等追徴税額×××　現金預金　　×××
（３）源泉所得税
�’枦�等受領時……現金預金　　×××　受取配当金×××
　　　　　　　　　仮払法人税等×××
�⊇祿暸�総額への修正
　仮払法人税等×××　受取配当金×××
（４）消費税の会計処理……課税資産（土地等以外）の譲渡、貸付、役務提供
�＼嚢�経理方式
売上時…………現金預金　×××　売　　上　×××
仕入時…………仕　　入　×××　現金預金　×××
資産購入時……固定資産　×××　現金預金　×××
貸倒時…………貸倒損失等×××　売掛金　　×××
中間納付時……租税公課　×××　現金預金　×××
決算時…………租税公課　×××　未払消費税×××
確定納付時……未払消費税×××　現金預金　×××
�∪波慣侏�方式
売上時…………現金預金　×××　売　　上　×××
　　　　　　　　　　　　　　　　仮受消費税×××
仕入時…………仕　　入　×××　現金預金　×××
　　　　　　　仮払消費税×××
資産購入時……固定資産　×××　現金預金　×××
　　　　　　　仮払消費税×××
貸倒時…………貸倒損失等×××　売掛金　　×××
　　　　　　　仮受消費税×××
中間納付時……租税公課　×××　現金預金　×××
決算時…………仮受消費税×××　仮払消費税×××
　　　　　　　　　　　　　　　　未払消費税×××
確定納付時……未払消費税×××　現金預金　×××

【税効果会計】
（１）勘定科目
�〃�延税金資産（課税所得＞企業利益）……法人税の前払
��繰延税金負債（課税所得＜企業利益）……法人税の未払
�Ｋ／誉播�調整額………………………………法人税等の調整項目
（２）将来減算一時差異
�＿餬彌萢�
発生……繰延税金資産　×××　法人税等調整額×××
解消……法人税等調整額×××　繰延税金負債　×××
��項目
　減価償却超過額、引当金繰入超過額、資産の評価損否認額、貸倒損失否認額、減損損失、未払事業税他
（３）将来加算一時差異　
�＿餬彌萢�
発生……法人税等調整額×××　繰延税金負債　×××
解消……繰延税金負債　×××　法人税等調整額×××
��項目
　積立金方式による圧縮額、積立金方式による準備金の計上他
（４）永久差異
�＼埜�果の適用……なし
��項目
　交際費等の損金不算入額、寄付金の損金不算入額、損金不算入の罰金等、受取配当等の損金不算入額


【退職給付引当金】
（１）会計処理
設定時（期首）…………退職給付費用　×××　退職給付引当金×××
退職金支払時……………退職給付引当金×××　現金預金　　　×××
年金資産からの拠出時…仕訳なし
年金掛金支払時…………退職給付引当金×××　現金預金　　　×××
※「設定」及び「率等の見積もり」は通常、期首時点

（２）退職給付引当金の計算（貸借対照表：固定負債）……考え方
（期末）退職給付引当金……退職給付債務−年金資産
（期末）退職給付債務………期末の退職給付見込額の割引現在価値
（期末）年金資産……………期首年金資産＋期待運用収益額

（３）退職給付費用の計算（損益計算書：販売費及び一般管理費）
退職給付費用…勤務費用＋利息費用−期待運用収益
勤務費用………退職給付見込額のうち当期発生分の割引現在価値
　　　　　　　退職給付見込額×１／全勤続期間　→　割引現在価値
利息費用………前期末の退職給付債務の当期分の利息前期末退職給付債務×割引率
期待運用収益…前期末年金資産の評価額×期待運用収益率

（４）過去勤務費用（退職給付債務の増減部分）
未認識過去勤務費用……まだ費用処理されていない過去勤務費用
償却開始年………………改訂年度
配分期間…………………平均残存勤務期間
配分方法…………………定額法（残存価額ゼロ）、定率法
会計処理…………………退職給付費用×××　退職給付引当金×××
一時に費用処理…………特別損失

（５）数理計算上の差異（予定計算と実績の差、予定値の変更）
未認識数理計算上の差異……まだ処理されていない数理計算上の差異
償却開始年……………………発生年度または翌年
配分期間………………………平均残存勤務期間
配分方法 定額法（残存価額ゼロ）、定率法
会計処理（償却）……………退職給付費用×××退職給付引当金×××
　　　　　　　　　　　　　※逆もある
一時に費用処理………………特別損失

（６）会計基準変更時差異
意義……期首退職給付引当金−期首退職給与引当金
未認識会計基準変更時差異……まだ処理されていない数理計算上の差異
原則……変更時に費用処理
例外……期間配分（15年以内）
償却開始年……変更年度
配分方法 定額法のみ（残存価額ゼロ）
会計処理（振替）……退職給与引当金×××　退職給付引当金×××
会計処理（償却）……退職給与費用　×××　退職給付引当金×××
一時（５年内）の費用処理……特別損失


【研究開発費・ソフトウェア】
（１）研究開発費と繰延資産……新製品・技術、現製品の著しい改良→研究開発費
�仝Φ翦顱糞貉邯蓋Φ翦顱法帖朕契宿福�新技術の研究　→　研究開発費
��開発費……新技術　　　　　　　　　　　　　　　　→　研究開発費
　　　　　　新経営組織、資源開発、市場開拓　　　　→　繰延資産（５年）

（２）ソフトウェア……コンピュータを動かすためのソフト（プログラム）等
�仝Φ羈�発費（新製品・技術の著しい改良）……発生時の費用（研究開発費）
��販売目的…………受注製作→請負工事の会計処理に準ずる
　　　　　　　　　市場販売目的→無形固定資産（見込販売数量・収益で償却）
��自社利用目的……無形固定資産（５年・定額法・ゼロ）

（３）製品マスターの製作費（市場販売目的のソフトウェア）
�〆能蕕寮宿焚宗文Φ羈�発終了まで）……研究開発費（発生時の費用）
�△修慮�
　著しい改良………………………研究開発費
　機能維持費用（バグ取等）……修繕費等
　その他……………………………ソフトウェア（無形固定資産）
※研究開発の終了時点……�“稜笋琉媚徂縮澄↓∈能蕕棒宿焚修気譴神宿淵泪好拭爾隆粟�

（４）市場販売目的のソフトウェアの償却額
�仝�込販売数量（収益）に基づく償却額
　前期末未償却残額×当年度の実績販売数量（収益）／(当年度の実績＋見込販売数量(収益))
��均等配分額に基づく償却額……前期末未償却残額÷残存有効期間
��償却額 �，鉢△梁腓�い金額


【外貨建取引】
（１）為替相場の選択（貨幣・非貨幣法）
１．貨幣項目………決算時レート
２．非貨幣項目……取得・発生時レート
※前渡金・前受金と経過勘定項目
　前渡金、前受金、前払費用、前受収益は、非貨幣項目（換算しない）
※外貨建自社発行社債（転換請求期間満了前の新株予約権付社債は別）は、貨幣項目
（２）換算差額の処理
１．勘定科目→為替差損益（相殺しない場合も）
２．損益計算書の表示……為替差益または営業外費用 純額で表示する
（３）外貨建有価証券（帳簿価額−貸借対照表価額＝換算差額）
１．売買目的有価証券……ＣＣ×ＣＲ→有価証券評価損益
２．満期保有目的債券……ＨＣ×ＣＲ→為替差損益
３．子会社・関連会社……ＨＣ×ＣＲ
４．その他有価証券………ＣＣ×ＣＲ→その他有価証券評価差額金
※償却原価法を適用する場合の償却額＝外貨建償却額×ＡＲ
（４）為替予約の会計処理
１．振当処理（取引発生後の為替予約）
取引時：（借）売 掛 金××　（貸）売　　　上××（発生時ﾚｰﾄ）
予約時：（借）売 掛 金××　（貸）為替差損益××　←直直差額（当期の損益）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　前受収益　××　←直先差額（期間配分）
決算時：（借）前受収益××　（貸）為替差損益××　←直先差額の当期分
決済時：（借）現金預金××　（貸）売 掛 金××（予約ﾚｰﾄ）
　　　　　　　前受収益××　　　　為替差損益××
（５）独立処理
１．外貨建債権・債務　→　直物（ＳＲ）
２．為替予約　　　　　→　先物（ＦＲ）で評価
（６）在外支店の財務諸表項目の換算
１．原則……本店の換算方法と同じ（貨幣項目→ＣＲ、非貨幣項目→ＨＲ）
２．費用・収益項目は、ＡＲで換算できる（実務上は、こちらが原則）
　　ただし、費用性資産の費用化額（減価償却費等）・収益性負債の収益化額は、ＨＲのみ
３．本店勘定は、もう一方の照合勘定（本店の支店勘定）にあわせる

【リース】
（１）リース取引の種類と会計処理
�．侫．ぅ淵鵐后Ε蝓璽后焚鯡麌塲宗θ駘冑蘆粥�
　所有権移転ファイナンス・リース………売買処理
　所有権移転外ファイナンス・リース……原則→売買処理、例外→賃貸借処理
�▲�ペレーティング・リース………………賃貸借処理
（２）ファイナンス・リースの区分
�―衢�権移転ファイナンス・リース
　判定基準……契約満了時に所有権が移転
　会計処理……売買処理
　取得価額……貸手の購入価額が明らか→貸手の購入価額
　　　　　　　不明→「貸手の見積現金購入価額」と「割引現在価値」の少ない方
　減価償却……経済的耐用年数、取得価額の10％
�⊇衢�権移転外ファイナンス・リース
　判定基準……契約満了時に所有権が移転しない
　会計処理……原則→売買処理、例外→賃貸借処理
　取得価額……貸手の購入価額が明らか→貸手の購入価額と割引現在価値の少ない方
　　　　　　　不明→「貸手の見積現金購入価額」と「割引現在価値」の少ない方
　減価償却……リース期間、残存価額ゼロ
（３）会計処理（※物件返還時は、所有権移転外ファイナンス・リースの場合）
�（�件取得時…………備　　　品×××　リース債務×××
�▲蝓璽肯岨拱Щ�……リース債務×××　現金預金　×××
　　　　　　　　　　支払利息　×××

�７� 算 時……………減価償却費×××　減価償却累計額×××
�な�件返還時（※）…減価償却累計額×××備　　品　　×××

【デリバティブ・ヘッジ会計】