外貨建有価証券の換算と償却原価法

【外貨建有価証券の換算の考え方】
外貨建有価証券の換算については、
?貸借対照表価額を決める。
?貸借対照表価額と帳簿価額との差額を処理する
というステップを踏むといいのではないでしょうかか。

この場合、その差額は、金融商品会計基準による時価評価を行う場合は、その評価の科目（有価証券評価損益、その他有価証券評価差額金）、時価評価を行わず、換算のみを行う場合は、為替差損益で処理することになります。


【償却原価法の考え方】
外貨建有価証券に償却原価法を適用する場合も、基本的には、上記と変わりません。
ただし、当期の償却額は、これを換算差額から区別し、有価証券利息勘定で処理します。
償却額の計算は、外貨建償却額を「期中平均レート」で換算します。
償却額は、基本的には、利息を期間配分したものに他ならないので、そのレートも平均レートによります。
貸借対照表価額と償却原価との差額が、換算差額（満期→為替差損益、その他→その他有価証券評価差額金）です。


【外貨建有価証券の償却原価法の具体例】
（事例）
満期保有目的の債券（期首に発行と同時に取得）、取得原価27,000円（270ドル）、
額面300ドル、満期３年、決算時相場（ＣＲ）110円、期中平均相場（ＡＲ）105円

（手順）
?外貨建償却額の算出………（300ドル−270ドル）×12/36＝10ドル
?外貨建償却額の換算………（期中）10ドル×105円（期中）＝1,050円
?仕訳処理
　投資有価証券３，８００　為替差損益　２，７５０　←　差額（最後）
　　　　　　　　　　　　　有価証券利息１，０５０　←　?の金額
　↑貸借対照表価額280×110−帳簿価額（取得価額）27,000

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Comments

[1. 中年男]

満期目的の投資有価証券ですが、前期取得のケースは前期末のレートで換算されているので、
取得時の円貨ベースの金額とは異なったものに
なっていると思うのですが。満期保有目的＝取得原価で････と思っている所があり、ポロットやってしまいます。

[2. 講師]

そうですね。
満期は換算だけなんで、翌期の逆仕訳をしてないんですね。
そういわれるとそうなんですが、問題の出方によっては、自然に間違えるということもあるかと思います。
この辺は、慣れの要素もあるのではないかとは思います。

[3. みう]

いつも楽しく学習リビューさせてもらってます

すいません
教えてください

満期保有目的の債券に為替予約を付した
場合の処理ですが、振り当て処理は、前受金
で処理しますが、償却法（有価証券利息）
処理がないのは、何故でしょうか？

[4. 暮木孝司]

みうさん、こんばんは。
いつもご利用ありがとうございます。

たぶん振当処理は、簡便的な処理ということではないかと思います。
最初の取得金額と最後の償還金額が両方とも円でわかるなら、面倒なことを一切しないで、その差額を単に期間配分しようという感じではないでしょうか。
仕訳的には、いったん前受で受けて、当期分を為替差損益にする感じですね。