ストック・オプション

【ストック・オプションの意味】
ストックは、「株式」を意味します。
オプションは、取得者側では「取得する権利」、発行者側では「交付する義務」を意味します。

「ストック・オプション等に関する会計基準」では、ストック・オプションは、報酬（労働等の対価）として従業員等に付与するものをいいます。
「ストック・オプション」は、「従業員等の報酬としての新株予約権等」といえます。

労働の対価として新株予約権を付与するのですから、借方は費用（株式交付費）で処理し、貸方に新株予約権を計上します。


【ストック・オプションの会計処理】
（１）権利確定日以前の会計処理（権利付与時）
（借）株式報酬費用×××　（貸）新株予約権×××

※ストックオプションの公正な評価額×対象勤務期間のうち当期の月数÷対象勤務期間


（２）権利確定日以後の会計処理（権利行使時）
（借）新株予約権　×××　（貸）資本金等　×××
　　　現金預金　　×××


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・発行者側の会計処理
・取得者側の会計処理

Comments

[1. ことら]

こんにちは。
会社法第227条に関連して感じている疑問は、以下のことです。
まず、新株予約権の無償割当てを株主に行ったときは、仕訳なしかと思います。
従業員等へのストックオプションの会計基準は、労働や業務サービスの対価として報酬費用として新株予約権を認識するので、この場合は当てはまらないと考えます。
次に会社がこの新株予約権を現金預金で買い戻したときの仕訳は、借方の自己新株予約権か新株予約権、すると純資産の部の新株予約権はマイナスとなります。
これでいいのかな？という疑問です。
このマイナスって何？
新株予約権は割当日に公正な評価をしなくていいの？

[2. ことら]

以前ブルドックソースが買収防衛策として行った、無償割当て、買戻し、消却手続きは、買戻しと消却が同時でしたが、同時に行われない場合も当然あると思います。
純資産の部に居座る株主資本以外の評価差額や新株予約権の意味しているものが、よく理解できていないので、ますます混乱です。

以前コメントさせて頂いた、自己株式の消却は資本取引、自己新株予約権の消却は損益取引というのも、取引の実質的効果を考えるといまだに霧がかかったままです。
誰か教えて（やっぱり質問している）！

先生のご感想、ご意見、考え違いの訂正などして頂けると嬉しいです。

[3. 講師]

ことらさん、こんばんは。
確かにご疑問、拝聴いたしました。
うーん、正直、難しくてよくわかってません。

前半の新株予約権のマイナスの件は、現行制度上はそうなんですよね。
うーん。
確かにまだ、その他有価証券評価差額金も資産を時価評価するけど、評価差額を損益にしたくないのでやむを得ず生じた。
そんな納得の仕方をしているような気はしますが、改めて何？と問われると返事に困ってしまいます。

新株予約権の株主への無償割当を株式の分割や無償割当てみたいにイメージできないか。
株式分割等で株数だけが増えるイメージです。
そのことを知人と話したのですが、イメージできないと言われました。
いや、私はちょびっとイメージできるんですが（結構、気に入ってはいるんですが、ただの思いつきです）。

[4. 講師]

ただ、その場合の前提は、新株予約権自体が資本（株主資本）じゃないと話にならないですね。
制度が日本と簡単には比較できないかもしれませんが、海外では資本とされているようですし、新株予約権自体を資本（株主資本）と考える方が全体的にはスジが通っているのかもしれません（この辺の総合的判断はできていません）。
この場合は、株主資本をいまよりも緩く解釈する必要があるとは思います。
所有者の立場からも株主になる予定ではあるでしょうし、価値が株価にリンクする側面もあるので、いける気もしますが、正直にいって、よくわからなくもあります。

新株予約権戻入益を損益計算に含めない方がよいという結論の日本での実証研究の例もあるようです。
新株予約権は、株主資本で、関連取引は、資本取引で理論的には、いけそうな気がしたりするときがあるといった程度でいかがでしょうか？（って、軟弱ですいません）

[5. ことら]

こんばんは。
答えのでないような、私の疑問にお付き合いくださり、ありがとうございます。

その他有価証券評価差額金はその他有価証券の評価勘定として、自己株式のマイナス表示は株主資本の控除項目をして、何となく納得していますが、自己新株予約権は新株予約権の控除項目なので、やはり控除する元がないというのは不思議な感じがしました。

学問的な会計の知識が在るわけでもないので、本当に素朴な疑問なんです。
そんな私の疑問にあきれることもなくお答え頂きまして、感謝です。

[6. ことら]

（続きです）
新株予約権が株主資本の範囲に含められるなら、株式分割や無償割当と同様に考えるということもあるかも知れないですね。
新株予約権が株主資本として表示される方が、何かと都合がいいような気がします。行使したときは資本に振り替えられるのですから。

でもそう位置づけではないと言う事は、返還義務のない負債という認識で、株主資本として取り扱うには何か不都合があるということなんでしょうか。
自己新株予約権の消却や新株予約権の戻入れが損益取引or資本取引となる違いにより、債権者や株主にとってどういう意味を持つのかを考えると複雑です。

そうそう、私簿記論受験生でした。今度は受験勉強の相談させてください（そろそろやばいかも）。

[7. 講師]

ことらさん、こんばんは。
いえいえどういたしまして。

やはり長い目でみると株主資本以外の純資産項目は、負債か、資本かのどちらかに割り振られるべきなんでしょうね。
その場合（現状でも）新株予約権は、資本の方がスジが通っている感じでしょうか。
現状は、新株予約権を損益の面では従来と同様に負債と考えている。
負債と株主資本の定義が厳格だからはじかれているだけ。
定義にしばられずに、全体を眺めて整合的に考える方がよいのかもしれませんね。

いや、私も勉強になりました。
ありがとうございました（あっ、そうだった。簿記論がんばりましょう！！）

[8. ペンは剣より強し]

先生こんにちは
ストックオプションについて素朴な疑問があります。

権利確定日以前の会計処理で
株式報酬費用ｘｘ｜新株予約権ｘｘ
とあります。
借方の株式報酬費用は、労働の対価なので、ストックオプションを付与された従業員が支払うわけではないですよね？（通常、現金ｘｘ｜新株予約権ｘｘと仕訳を行って、株式を購入したい人が現金を支払いますから、今回の仕訳は奇異に感じました。多分慣れでしょうね。）

また、労働の対価・報酬とありますが、これとは別に、付与された従業員は給料をもらえるのでしょうか？

ストックオプションって、外資系の会社とかベンチャー企業である話なんでしょうね？
言葉は聞くものの、僕自身にはあまり関係のないことなので素朴な質問となった次第です。

指導よろしくお願い致します。

[9. 講師]

ペンは剣より強しさん、こんばんは。

株式報酬費用ｘｘ｜新株予約権ｘｘ

この仕訳は手ごわいと思います。
費用と純資産の組み合わせはこれくらいですし。
私も随分、考えました。
ちなみに平成２０年に財表の理論で出題されました。

ざっくりとは、本来は価値のあるものをただで発行する訳です。
ある種、臨時ボーナスみたいなものでしょうか。
おっしゃるとおり外資系の企業でアメリカの親会社のストック・オプションをもらうケースやベンチャーなどで多そうですね。
狙いは動機付けです。
企業は、現金を必要としません。
従業員は将来株が上がればおいしいです。

本当なら現金をとってもおかしくないので、現金をもらって、その分を従業員に給料としてあげたと（ムリに）考えると、

現金××　新株予約権××
給料××　現金××

こんな感じでしょうか。
もちろん実際には現金は使いませんが、いったんこんな感じで理解されてみてはいかがでしょうか。

[10. ペンは剣より強し]

先生こんばんわ。
分かりました。
最後の仕訳で随分イメージが付きました。
ありがとうございます。

[11. ペンは剣より強し]

先生こんばんわ。
ストックオプションで確認です。

対象勤務期間中は、会社側に仕訳がありますが、付与された従業員の仕訳は無いですよね？

付与された従業員が仕訳を行うのは、権利行使した時ですよね？


指導よろしくお願い致します。

[12. 講師]

ペンは剣より強しさん、こんばんは。

従業員は仕訳自体をそもそも行わないのではないでしょうか。
これが企業であれば時価でのせろという話になるのかと思いますが、現実的な話としてどの程度あるのかはわかりません（問題としてももちろんみたことはありません）。

[13. ペンは剣より強し]

先生こんばんわ

あれ、そうだったんですか？
下記のようになるのかなぁと思ってました。
（最初から下記を書けばよかったです。
質問の仕方が雑でした。すいません。）
確かに、従業員の場合は家計簿的になりますが・・・。
権利行使時に従業員はお金を支払いますよね？
対象勤務期間中は、会社側も従業員側もお金を支払いませんが・・・。


＜対象勤務期間中＞
・従業員　仕訳なし　＜＝ここは仕訳なし
・会社　株式報酬費用ｘｘ｜新株予約権ｘｘ

＜権利行使時＞
・従業員　＜＝でもここは仕訳あり（敢えてするなら）
有価証券ｘｘ｜現金ｘｘ

・会社
新株予約権ｘｘ｜資本金ｘｘ
現金ｘｘ　　　　 ｜資本準備金ｘｘ

何度もすみません
指導よろしくお願い致します

[14. 講師]

ペンは剣より強しさん、こんばんは。

大きな前提として、従業員は企業ではありませんので、給料をもらっても仕訳はきりません。
でも、仮に給料をもらったとき仕訳をきるとすると、

現金××　給料収入××

とかという仕訳になると思います。
これをストック・オプションに延長させると、次のような感じになるのではないでしょうか。

＜対象勤務期間中＞
・従業員　有価証券××　給料収入××
・会社　株式報酬費用ｘｘ｜新株予約権ｘｘ

＜権利行使時＞
・従業員
有価証券（株式）ｘｘ有価証券（予約権）××
　　　　　　　　　　　　現　　　金ｘｘ
・会社
新株予約権ｘｘ｜資本金ｘｘ
現金ｘｘ　　　　 ｜資本準備金ｘｘ

[15. 講師]

ちょっと適用指針をみていたら、機械購入の対価としてストック・オプションを付与した例が載っていました（ビックリです）。

（会社側）
機械××　新株予約権××

相手先の仕訳は載っていませんでしたが、当然に売上を計上すべきでしょう。

（相手先）
有価証券××　売上××

予約権に価値がある以上、取得した側では無償であっても資産計上すべきだと思います。
これは無償で固定資産等を取得した場合と同じ考え方になるかと思います。

[16. ぺんは剣より強し]

先生おはようございます
理解が深まりました
ありがとうございます

[17. ０８１５]

また　おたずねします
ストックオプションは　資産や　負債などの分類だと何になるのでしょうか？
すみません　基本的なところから　お聞きしたいと思います

[18. riko]

＠０８１５

どんなテキストにも書いてると思いますけど

ストックオプションにおける表示科目としての

「新株予約権」は純資産で

「株式報酬費用」は販売管理費　ですよ。

[19. 暮木孝司]

０８１５さん、こんにちは。

ストック・オプション付与時の新株予約権ですね。
基本的には、 rikoさんがおっしゃるように純資産になります（rikoさん、ありがとうございます。もしかするとその先の何か疑問に思っていることがあるのかもしれないですね）。

基本的な考え方は、通常の新株予約権と全く同じです。
負債に該当しないので純資産です。
かといってストック・オプションを付与しただけでは、株主になるかはわかりませんので、株主の資本ではありません。

たぶんザックリとは、純資産を取引を純利益に関係する営業的な取引（損益取引）と株主との直接的な取引（資本取引）と分けた場合に、新株予約権取引は、そのどちらともいえない（まだ決まっていない）取引だといえるのだと思います。

新株予約権を行使して、新株予約権者が株主になれば、それは遡って資本取引だったといえるでしょう。
しかし、新株予約権を行使しなければそれは株主との取引とは関係がなかったことになります。
新株予約権は、資本取引か、損益取引かがその段階では確定していないので、負債でも、株主資本でもない、株主資本以外の純資産という位置づけになっているのかと思います。

[20. 0815]

基本的なところで恐縮ですが
ストックオプションを行うということは
何がどうなることなのでしょうか
テキストにストックオプションの仕訳が載っていますが　対象期間に費用計上している仕訳があるだけで　どうして従業員に臨時ボーナスのような権利を付与してそれを費用計上するのか意味がつながりません
わかりにくい質問ですがお願いたします

[21. 暮木孝司]

労働を対価としてオプションを付与しているということではないでしょうか。
一定期間（対象期間）の勤務を前提として、その対価としてオプションを付与しているので、その期間の給与（株式報酬）と考えるということではないかと思います。

[22. 0815]

何度もすみません
確認ですが　先生のコメントにある
労働の対価が　借方で　オプションを付与するの部分を貸方と考えるのでしょうか
そういうことによって借方が株式報酬費用で貸方がオプションとしての新株予約権になるのでしょうか？

[23. 暮木孝司]

おおむねそういう感じで結構かと思います。

ストック・オプション基準では、借方の株式報酬費用について、かなり詳細に検討しています。
厳密には、新株予約権と見合うのは対価として取得したサービス（権のようなもの）であって、株式報酬費用はこれを消費したものと考えているようです。
結局、無形のサービスについては、取得と消費が同時に行われるので、株式報酬費用とオプションとが見合うという理解で結構なのではないかと思います。

[24. ABC]

ストックオプション付与日の処理として借方費用（株式交付費）という暮木さんの記述は不適切と思います。