数理計算上の差異

【退職給付引当金における予定計算】

年金資産の評価や退職給付見込額（将来の退職金）の計算において、予定（予想）計算を行います。

退職給付費用＝勤務費用＋利息費用−期待運用収益

勤務費用＝退職給付見込額の当期発生分の割引価値

利息費用＝前期末退職給付債務×割引率

期待運用収益＝前期末年金資産×期待運用収益率

このうち退職給付見込額（将来の退職金）、割引率、期待運用収益等は、あくまでも将来の予測であり、実際もそうとは限りません。



【数理計算上の差異の意味】
「数理計算上の差異」とは、年金資産の評価や退職給付債務の計算における予定と実績の違いを意味します。

また、割引率等の予定数値を変更することもありますが、このような予定計算を行う場合の数値変更に基づく差額も数理計算上の差異です。

見積段階では、この見積計算と実績計算の違いは、会計処理に反映されていません。

まだ計上されていない数理計算上の差異を、「未認識数理計算上の差異」といいます。

考え方は、過去勤務費用と同様ですが、過去勤務費用が仕訳でいえば、

（借）退職給付費用×××　（貸）退職給付引当金×××

というようにほぼ、常に、同じ側にしか生じないのに対し、数理計算上の差異は、単なる予定計算と実績との差異であるため、両方が考えられるため混乱しやすい点でしょう（厳密には、過去勤務費用の逆もあります。）。



【会計処理】

（償却開始）発生年または翌年

（償却期間）平均残存勤務期間

（償却方法）定額法（残存価額ゼロ）、定率法

（会計処理）

（借）退職給付費用　×××　（貸）退職給付引当金×××

または退職給付引当金×××　　　　退職給付費用×××

償却の開始は、発生年だけでなくその翌年からも認められているので、注意が必要です。

償却期間、償却方法、会計処理については、過去勤務費用と同様です。



＜テキスト記事一覧＞
・退職給付引当金の概要
・退職給付制度の仕組み
・退職給付会計の一連の会計処理
・退職給付引当金の計算
・退職給付費用の計算
・過去勤務費用
・数理計算上の差異
・会計基準変更時差異

＜軽めの記事一覧＞
・未認識数理計算上の差異の償却開始年
・未認識過去勤務費用の月割計算
・会計基準変更時差異


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Comments

[1. きん]

退職給付は、この間の演習の項目でしたが。
解説は大抵、損益法的に退職給付費用から
退職給付引当金を計算しますよね。

これって、特に未認識差異あたりがかんで
くると、資産負債法的に、最初に退職給付債務
と年金資産を計算してから、差分と調整として退職給付
引当金を計算して、その増減に現金支出分を加算して
退職給付費用を計算したほうが楽なんじゃ
ないかという気がして、これでやっています。

マイナーなやりかたでしょうか。
でも、すっきりするです :-)

[2. 講師]

私は、どうやってたかしら。
問題によって使い分けてたりするかもしれません。
未認識があると面倒ですよね。

今年は、予想にも随分あがると思います。

[3. ペンは剣より強し]

先生こんにちわ。

本日試験前最後の有給休暇なので有意義に過ごしたいです。

ところで早速質問ですが、数理計算上の差異の償却を翌期に行う場合の会計処理について確認・質問です。

通常、専門学校のテキストでは、期首・期中（一時金支払い・掛金拠出）・期末に各々仕訳を行うと学習しています。
しかし、期末の仕訳は、数理計算上の差異の償却を発生年度から行う場合のみ必要であると僕は理解しています。
したがって、翌期からの償却である場合、期末の仕訳は不要ですよね？

また、翌期からの償却である場合、この仕訳は翌期首に行うのでしょうか？

指導よろしくお願い致します。

[4. 講師]

ペンは剣より強しさん、こんにちは。

ごく一般的な処理のタイミングはおっしゃるとおりかと思います。
翌期からの償却の場合には、期首の設定段階で行うべきかとは思います。

ただ、あくまでもタイミングの話ですので、会社が実際に問題の上でどうやっているのかはむしろ問題文と実際の数字を見ながら考えた方がよいかと思います。
期首でやるべきだけど未処理だったということもありますし、未処理であることの指示が明確でない場合もあるかもしれません。
あくまでも問題の状況をよく見ることが大事なのではないかと思います。

試験まであと１月、最後の有給、有効に使ってください。

[5. ペンは剣より強し]

先生こんばんわ
了解しました
ありがとうございます