退職給付引当金の計算

退職給付引当金＝退職給付債務−年金資産　です。

今、ある時点（当期末）の退職給付引当金の計算を具体的にみてみましょう。


【退職給付債務の計算】

退職給付債務は、次のような手順で計算します。

（１）退職給付見込額の計算

退職給付見込額は、将来の退職金（退職一時金＋退職年金）の予想額です。

この予想は、とても難しいです。

簿記論で、退職給付見込額を計算させることは、やや考えにくいです。


（２）当期までの発生額の計算

例えば、第１期入社から３年後に退社予定（早っ）のＡ氏の３年後の退職金予想額（退職給付見込額）が３６３万円とします。

今、Ａ氏の第１期末までに発生している退職給付見込額は、３６３万円×１年／３年＝１２１万円と計算されます。


（３）発生額の割引計算

ただ、退職給付見込額は、あくまでも将来の支払額です。

同じ１２１万円でも現在（第１期末）とその２年後（第３期末）の価値は異なります。

それを現在時点で計上する訳ですから、利息部分は小さくていいハズです。

つまりは、将来の退職給付を割り引いて計算します。

これを割引計算すると、

１２１万円÷（１．１）2＝１００万円



【年金資産の計算】

当期末の年金資産＝前期末の年金資産＋期待運用収益額

または、

当期末の年金資産＝前期末の年金資産×（１＋期待運用収益率）

です。

年金資産は、退職金の支払に特定された準備預金（のようなもの）でした。

前期までの年金資産の金額は、前期に計算済です。

これに収益（受取利息等）を加えます。

これが、期待運用収益額と呼ばれます。

期待運用収益額は、

前期末の年金資産×（１＋期待運用収益率）

で計算されます。

ここで注意したいのは、あくまでも「期待」運用収益額（率）である点です。

退職給付引当金は、期首時点で、期末時点の事を考えて設定されるのが一般的です。

この場合の「期待」運用収益額（率）は、あくまでも期首時点での予想に過ぎません。

もちろん実際（実績）と異なる事が考えられます（というか、通常は異なります）が、その取扱いは、後日ふれます。



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Comments

[1. ぺんは剣より強し]

先生こんにちわ
年金資産について「イメージ」と「流れ」を掴みたくて質問します。

期末に分かる年金資産の実際額（私の使用するテキストでは、「年金資産公正価値」とあります）とは、これは何でしょうか？

そもそも年金資産は、会社外に拠出して保険会社等で資産運用してもらうのですよね？
ということは、集めた資産を保険会社が、債権やら株式を買って運用しているということですよね？

決算整理時期になると会社に保険会社から「当期は年金資産が運用した結果これだけ増えました」という連絡が来るのでしょうか？

これと見込の差額が決算整理で数理差異となってあらわれるのですよね？

[2. 講師]

ペンは剣より強しさん、こんばんは。

年金資産の公正な価値（評価額）は、時価と考えてよいと思います。
後のイメージもおっしゃるとおりだと思います。
きちんと書類でもらう形なんでしょうね（って、実際がわかってなかったりしますが）。
きちんと報告書を受取るイメージで間違いないと思います。
で、その金額（実際運用収益額）と見込み（期待運用収益額）の違いが数理計算上の差異に反映することになるんだと思います。