【振当処理とは】

「振当処理」は、振替割当処理とも呼ばれ、「予約時の直物相場での換算額」と「予約相場での換算額」との差額を期間配分する処理方法です。



【振当処理の具体例】

（事例）
輸入取引１ドル
２月１日　取引　直物相場１００円
３月１日　予約　直物相場１０３円　先物（２か月）相場１０５円
３月３１日　決算
４月３０日　決済


（会計処理）
２月１日　取引　（借）仕　入１００　（貸）買掛金１００
３月１日　予約　（借）為替差損益３　（貸）買掛金　　５
　　　　　　　　　　　前払費用　２
３月31日 決算　（借）為替差損益　　１　（貸）前払費用　　１
４月30日 決済　（借）買掛金　　１０５　（貸）現金預金１０５
　　　　　　　　　　　　　為替差損益　　１　　　　前払費用　　１


ちょっと長くなりますが、仕訳処理を一つずつみていくことにしましょう。

２月１日　取引　（借）仕　入１００　（貸）買掛金１００

取引時点では、為替予約は付されていません。

ので、通常どおり、直物為替相場（その時の為替相場）で換算します（１ドル×１００円）。


３月１日　予約　（借）為替差損益３　（貸）買掛金　　５
　　　　　　　　　　　前払費用　２

予約時点の直物相場は、１０３円に動いています。

この直物相場の推移（取引時１００円→予約時１０３）を単純に換算したのが、上段の「為替差損益３　買掛金３」の仕訳です。

為替予約で、決済額が固まったのを機会に、これまでの直物相場の変動を一回精算しておこうという感じでしょうか。

この３円は、「取引時点の直物為替相場」と「予約時点の直物為替相場」の差額であり、「直直差額」などとよばれます。

直直差額は、「当期の損益」として処理される訳です。

下段の「前払費用２　買掛金２」がわかりにくいかもしれません。

その日の直物為替相場は１０３円なので、予約相場１０５円との差は、２円です。

予約相場で決済が行われるのは、２月先なので、これを２月の間に期間配分するのが振当処理です。

この２円は、「予約時の直物相場」と「予約相場（先物相場）」との差額なので、「直先差額」などと呼ばれます。

直先差額は、期間配分されることになります（メインは、為替差損益が、期間に応じて計上されることです）。


この仕訳の「前払費用」を、期間配分（月割計算）するのは、経過勘定項目と同様です。

ただし、本来的には、経過勘定項目とはやや異なるというべきかもしれませんが、この科目が一般化しています。

本当は新たな科目を設けたいくらいですが、もちろん、それはそれで混乱の原因になるので、回避すべきなのでしょう。

３月31日 決算　（借）為替差損益　　１　（貸）前払費用　　１

直先差額（予約時の直物相場と先物相場との差額）は期間配分されます。

具体的な会計処理は、予約時点では、いったん前払費用（または前受収益）に計上し、期間の経過（３月１日から３月31日）にみあう部分を、為替差損益にする場合が多いうようです。


※次の処理でもかまいません。
３月１日　（借）為替差損益５　（貸）買掛金５
３月31日 （借）前払費用１　（貸）為替差損益１　←この１円は４月１日から４月30日の分

両処理で、決算整理後の試算表の数字が変らないことを確認してみてください。

４月30日 決済　（借）買掛金　　１０５　（貸）現金預金１０５
　　　　　　　　　　　為替差損益　　１　　　　前払費用　　１

決済は、予約相場で行われるので上段の仕訳はいいでしょう。

下段の処理を期首に行う例もあるようですが、この場合の前払費用が必ずしも経過勘定項目とはいえないので、この処理を行う例が多いようです。



【ポイント】
★使う相場は３つのみ（取引時の直物相場、予約時の直物相場・先物相場）
★直直差額は、当期の損益（為替差損益）
★直先差額は、期間配分（前払・前受で受けて、為替差損益）




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