livedoor簿記と財表の話
無額面株式の発行が一般化し、資本金組入額が任意となる制度が広まると当然に資本金の持つ意味はなくなっていきます。
そしていよいよアメリカで資本金という考え方を持たない州が登場しました。
それがカリフォルニアです。
カリフォルニアには、資本金がないのです。
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そしていよいよアメリカで資本金という考え方を持たない州が登場しました。
それがカリフォルニアです。
カリフォルニアには、資本金がないのです。
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日本の制度になじんでいるとアメリカのたとえば、欠損でも純利益から配当できるなどという状態はよく意味がわかりません。
しかし、ある制度の存在を考えると少しその理由が見えてきます。
その制度が優先株式です。
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しかし、ある制度の存在を考えると少しその理由が見えてきます。
その制度が優先株式です。
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なんかアメリカという気がするのがこの純利益基準です。
当期の純利益から配当する。
そのこと自体はよいのですが、この前提として、資本金が減損している状態（いわゆる欠損）でも配当を認めるのがこの基準の特徴です。
恐るべしアメリカ。
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当期の純利益から配当する。
そのこと自体はよいのですが、この前提として、資本金が減損している状態（いわゆる欠損）でも配当を認めるのがこの基準の特徴です。
恐るべしアメリカ。
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アメリカには５０の州があり、それぞれの州で会社法が分配規制をもっています。
それらを一括して語るのは、微妙な面がありますが、おおむねいくつかの基準を組み合わせたものになっています。
そのうちの一つが支払不能禁止基準です。
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それらを一括して語るのは、微妙な面がありますが、おおむねいくつかの基準を組み合わせたものになっています。
そのうちの一つが支払不能禁止基準です。
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財務諸表論の計算で案外やっかいなのが注記ではないでしょうか。
今回は会計基準の面倒な注記ではなしに比較的初期に登場する注記について考えてみました。
手こずっているかたもいらっしゃるのではないでしょうか？
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今回は会計基準の面倒な注記ではなしに比較的初期に登場する注記について考えてみました。
手こずっているかたもいらっしゃるのではないでしょうか？
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配当可能額に言及した会計基準は、ありません。
この点に関して会計基準に対応はありません。
そもそも分配可能額が会社法（会社計算規則）に細かく規定されている訳ですから、特段の事情がなければ、それを会計基準にする必要もないでしょう。
いや、それじゃ終わっちゃうか。
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この点に関して会計基準に対応はありません。
そもそも分配可能額が会社法（会社計算規則）に細かく規定されている訳ですから、特段の事情がなければ、それを会計基準にする必要もないでしょう。
いや、それじゃ終わっちゃうか。
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分配可能額と区別される配当可能額はない。
そう書き出してからのこのブログの反響は少なかったです。
いや、モン吉くんシリーズをはじめたときの方が反響は大きかったです。
このブログの影響力のなさを痛感しました。
がんばれ、モン吉！！（←そっちかい）
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そう書き出してからのこのブログの反響は少なかったです。
いや、モン吉くんシリーズをはじめたときの方が反響は大きかったです。
このブログの影響力のなさを痛感しました。
がんばれ、モン吉！！（←そっちかい）
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会社法を解釈する限り、分配可能額の計算上、準備金の要計上額を加味する必要はありません。
今回は、会社計算規則を読む上で誤解の生じやすそうな１７８条について考えておきます。
というか私がどう読めばよいのかわからなかった条文です。
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今回は、会社計算規則を読む上で誤解の生じやすそうな１７８条について考えておきます。
というか私がどう読めばよいのかわからなかった条文です。
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平成１９年の税理試験の法人税で面白い出題がありました。
期中に減資を行い、その全額を配当しているという前提での出題です。
期中に資本金を減らして、その他資本剰余金（資本金減少差益）にする。
その全額を期中に配当する。
そんな前提の出題でした。
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期中に減資を行い、その全額を配当しているという前提での出題です。
期中に資本金を減らして、その他資本剰余金（資本金減少差益）にする。
その全額を期中に配当する。
そんな前提の出題でした。
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配当可能額はない。
そう結論づける過程で会社法や会社計算規則（やその解説の本）をずいぶん読みました。
会社法や会社計算規則がどう考えているか。
そんな視点で会社法や会社計算規則を眺めていると会社法は、分配規制で以前よりもアメリカの制度を参考にしているように思えます。
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そう結論づける過程で会社法や会社計算規則（やその解説の本）をずいぶん読みました。
会社法や会社計算規則がどう考えているか。
そんな視点で会社法や会社計算規則を眺めていると会社法は、分配規制で以前よりもアメリカの制度を参考にしているように思えます。
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会社法は、株主資本の資本金、準備金、剰余金の区分けに厳格です。
でも、準備金や剰余金の中身（資本か、利益か）にはさほど関心をもっていないようです。
事情がちょっと変わる感じなのが会社計算規則です。
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でも、準備金や剰余金の中身（資本か、利益か）にはさほど関心をもっていないようです。
事情がちょっと変わる感じなのが会社計算規則です。
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企業会計原則の一般原則の第三原則は、資本と利益の区別を要求する原則です。
前段で資本取引と損益取引の区別を要求しています。
後段の意味の解釈は、わかれるようです。
伝統的に考えられていたのは、もとで（払込資本）ともうけ（留保利益）の区別です。
しかし、第三原則の後段をめぐっては、もう一つの考え方があります。
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前段で資本取引と損益取引の区別を要求しています。
後段の意味の解釈は、わかれるようです。
伝統的に考えられていたのは、もとで（払込資本）ともうけ（留保利益）の区別です。
しかし、第三原則の後段をめぐっては、もう一つの考え方があります。
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配当可能額なんてないんだよ企画。
いよいよ本題です（←マジ？）。
資本と利益の区別に関しては議論があります。
今回はもしかするとこの議論が間接的に間違いを誘発する原因になったかもしれません。
いや、私の中で間違いと言い切れなかった原因はここにありました。
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いよいよ本題です（←マジ？）。
資本と利益の区別に関しては議論があります。
今回はもしかするとこの議論が間接的に間違いを誘発する原因になったかもしれません。
いや、私の中で間違いと言い切れなかった原因はここにありました。
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私の裏（？）の専門である税法は年々条文の量が増えていきます。
会計基準の量も増えました。
会社法はどうでしょうか？
税法や会計基準ほどではないでしょうが、特に会社計算規則がお世辞にも読みやすい長さとはいえないように思います。
配当可能額に関する誤った記述が広まった理由のひとつに会社法と会社計算規則が長い（←失礼）ことがあったかもしれません。
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会計基準の量も増えました。
会社法はどうでしょうか？
税法や会計基準ほどではないでしょうが、特に会社計算規則がお世辞にも読みやすい長さとはいえないように思います。
配当可能額に関する誤った記述が広まった理由のひとつに会社法と会社計算規則が長い（←失礼）ことがあったかもしれません。
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分配可能額と区別された配当可能額はありません。
しかし、あるとの記述は明らかに増えています。
なぜそのような間違えた記述が増えてしまったのでしょうか。
その原因の一つに「会社法は変わっていない」という誤った認識や印象があるのではないかと感じます。
会社法は、変わっています。
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しかし、あるとの記述は明らかに増えています。
なぜそのような間違えた記述が増えてしまったのでしょうか。
その原因の一つに「会社法は変わっていない」という誤った認識や印象があるのではないかと感じます。
会社法は、変わっています。
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分配可能額を超える配当は、「違法配当」と呼ばれます。
違法配当については、有効説と無効説の対立があるようです。
これは純然たる会社法の問題といってよいでしょう。
違法配当とは別に取締役は、分配可能額の範囲内で配当を行っても責任を負う場合があります。
それが「欠損てん補責任」です。
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違法配当については、有効説と無効説の対立があるようです。
これは純然たる会社法の問題といってよいでしょう。
違法配当とは別に取締役は、分配可能額の範囲内で配当を行っても責任を負う場合があります。
それが「欠損てん補責任」です。
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配当可能額はないんだよ企画。
これはちょっとわき道の話です。
でも、言葉に敏感な方は、この面から追いかけてみるとおもしろいです。
旧商法時代は、利益準備金の「積立て」でした。
会社法（445条４項）では、準備金の「計上」です。
会社法での「積立て」と「計上」の使い分けを考えてみました。
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これはちょっとわき道の話です。
でも、言葉に敏感な方は、この面から追いかけてみるとおもしろいです。
旧商法時代は、利益準備金の「積立て」でした。
会社法（445条４項）では、準備金の「計上」です。
会社法での「積立て」と「計上」の使い分けを考えてみました。
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配当可能額があるとする記述の多くが陥っているであろう誤り。
それが、「分配可能額」と「剰余金の額」との混同ではないでしょうか。
混同がいいすぎなら違いを明確に意識していない。
そういっていいでしょう。
そのことが結果としての誤りにつながっているようです。
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それが、「分配可能額」と「剰余金の額」との混同ではないでしょうか。
混同がいいすぎなら違いを明確に意識していない。
そういっていいでしょう。
そのことが結果としての誤りにつながっているようです。
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分配可能額以外の「いわゆる配当可能額」はありません。
あるとする記述は、ただのミスです。
しかし、なぜあるとの記述が多いのか。
検証企画第２弾。
詳しい根拠等は、トップページの記事をご覧ください。
その他の記事も含めた記事の一覧は次の記事をどうぞ。
・「会社法であそぼ」がうらやましい
配当可能額が分配可能額と別個に存在しない理由。
それは、「会社法で規定していないから」です。
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あるとする記述は、ただのミスです。
しかし、なぜあるとの記述が多いのか。
検証企画第２弾。
詳しい根拠等は、トップページの記事をご覧ください。
その他の記事も含めた記事の一覧は次の記事をどうぞ。
・「会社法であそぼ」がうらやましい
配当可能額が分配可能額と別個に存在しない理由。
それは、「会社法で規定していないから」です。
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会計関連の書籍では、会社法における分配可能額とは別に配当ができない金額があるとの記述が多くなっています。
しかし、それは誤りだという指摘をしつこくしています（「会社法であそぼがうらやましい」参照）。
自分でもしつこいと思いますが、私はしつこいです。
ええ、どうせしつこいですよ（←何か変わってますが）。
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しかし、それは誤りだという指摘をしつこくしています（「会社法であそぼがうらやましい」参照）。
自分でもしつこいと思いますが、私はしつこいです。
ええ、どうせしつこいですよ（←何か変わってますが）。
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今回は、会社法と企業会計といえばこの方、弥永真生先生の著作からのご紹介です。
弥永先生は、研究者でありながら、司法試験、公認会計士試験、不動産鑑定士試験（いずれも二次）に合格していらっしゃいます（すごすぎ）。
弥永先生には、「リーガルマインド会社法」という著作がありますが、こちらには配当可能額に関する記述はありません。
ご紹介するのは、「コンメンタール会社計算規則・改正商法施行規則」です。
内容としてほしい所は、その他資本剰余金の全額を配当した場合で、資本準備金の計上が要求されるときは、その分だけその他資本剰余金がマイナスになるという記述です。
繰越利益剰余金は、通常でもマイナスになります。
でも、その他資本剰余金はどうなの？という部分です。
結論的には、少なくとも期中は「アリ」です。
この後、自己株式基準12項の規定によりその負の値は繰越利益剰余金から控除される。
その他資本剰余金そのものの負の値を認めないことに関する若干の疑義が述べられています。
詳しくは同書２７６頁以後を参照ください。
これで決まりと思ってますが、まだダメですか。
これ以上、分配可能額以外に配当可能額が存在するとの記述はご遠慮いただくか、このブログにその理由を書いていただきますようよろしくお願い申し上げます。
弥永先生は、研究者でありながら、司法試験、公認会計士試験、不動産鑑定士試験（いずれも二次）に合格していらっしゃいます（すごすぎ）。
弥永先生には、「リーガルマインド会社法」という著作がありますが、こちらには配当可能額に関する記述はありません。
ご紹介するのは、「コンメンタール会社計算規則・改正商法施行規則」です。
剰余金の配当の場合において、会社が剰余金の配当にあたってその他資本剰余金から減ずべき額として定めた額が配当時のその他資本剰余金の額と一致するような場合であって、会社法445条４項および会社計算規則45条に基づいて準備金の計上が要求されるときには、45条および46条の規定の趣旨（資本剰余金と利益剰余金との峻別）に照らせば、資本準備金として計上すべき額だけその他資本剰余金の額が負となることもやむを得ないと考えられる（この場合には、資本剰余金全体としては負の額となるわけではない）。
内容としてほしい所は、その他資本剰余金の全額を配当した場合で、資本準備金の計上が要求されるときは、その分だけその他資本剰余金がマイナスになるという記述です。
繰越利益剰余金は、通常でもマイナスになります。
でも、その他資本剰余金はどうなの？という部分です。
結論的には、少なくとも期中は「アリ」です。
この後、自己株式基準12項の規定によりその負の値は繰越利益剰余金から控除される。
その他資本剰余金そのものの負の値を認めないことに関する若干の疑義が述べられています。
詳しくは同書２７６頁以後を参照ください。
これで決まりと思ってますが、まだダメですか。
これ以上、分配可能額以外に配当可能額が存在するとの記述はご遠慮いただくか、このブログにその理由を書いていただきますようよろしくお願い申し上げます。
以前に分配可能額以外の配当可能額は存在しないとの結論の記事を書きました。
・分配可能額と剰余金の配当（１）〜
ちなみに（８）と（９）部分は、本年の財務諸表論の第一問の（３）と（４）の問題意識と同一です。
その後、試験が近かったこともあって記事としては書いていませんでした。
まだ、会計系の試験としては会計士試験の論文試験がありますが、試験傾向からいってほとんど関係ないでしょう。
で、ちょっと復活です。
今回は、会社計算規則の解説書からの引用をご紹介します。
分配可能額全額の配当は、違法ではないとの記述です。
秋坂朝則著「設例と仕訳でわかる会社計算規則」税務研究会出版局 ３５５頁
このまま剰余金の配当限度額が分配可能額とは別に存在するという記述が広まるのは、どうしても納得がいきません。
というよりも、なぜ分配可能額と別に配当限度額が存在するのかまるでわかりません。
会社法と企業会計にお詳しい方のコメントをお待ちしております。
・配当可能額関連の記事一覧へ
・分配可能額と剰余金の配当（１）〜
ちなみに（８）と（９）部分は、本年の財務諸表論の第一問の（３）と（４）の問題意識と同一です。
その後、試験が近かったこともあって記事としては書いていませんでした。
まだ、会計系の試験としては会計士試験の論文試験がありますが、試験傾向からいってほとんど関係ないでしょう。
で、ちょっと復活です。
今回は、会社計算規則の解説書からの引用をご紹介します。
分配可能額全額の配当は、違法ではないとの記述です。
秋坂朝則著「設例と仕訳でわかる会社計算規則」税務研究会出版局 ３５５頁
平成17年（2005年）改正商法では、剰余金の配当をした際に準備金に計上しなければならない額を、分配可能額の計算において純資産の額から控除しなければならないと規定されていたが、会社計算規則は、分配可能額の算定において控除するものとはせずに、剰余金の配当した後の剰余金の額を算定する際に減ずるものとしている……。つまり、会社法においては、剰余金の配当時に準備金に計上しなければならない額を見越して分配可能額を算定する必要はなく、分配可能額の範囲内で剰余金の配当をした際に準備金を計上したことにより分配可能額がマイナスとなったとしても、その剰余金の配当は違法ではないことになる。（太字は私）
このまま剰余金の配当限度額が分配可能額とは別に存在するという記述が広まるのは、どうしても納得がいきません。
というよりも、なぜ分配可能額と別に配当限度額が存在するのかまるでわかりません。
会社法と企業会計にお詳しい方のコメントをお待ちしております。
・配当可能額関連の記事一覧へ
資本の語は実に様々な意味で用いられています。
ごく一般的には、資本とは、企業会計でいうなら「資産」と同じ意味で用いられる場合が多いかもしれません。
単に財産という意味と同義で資本という語が使用される場合も少なくありません。
これに対して、企業会計上、単に「資本」といった場合には、上記のような意味での財産を意味して使用される訳ではありません。
純資産ないしは純財産、つまり、「資産−負債」を指していることが多いといってよいでしょう。
このような意味での資本は、自己資本などとも呼ばれます。
また、自己資本に対して負債をとくに他人資本ということがあります。
また、この両者をあわせて総資本ということもります。
自己資本及び他人資本のいずれも具体的な運用形態としてではなく、資金の調達源泉という側面に着目しているといってよいでしょう。
簿記の勘定記録に則していうならば、借方（資産）ではなく、貸方（資本ないしは負債）項目として理解されているといえるでしょう。
企業会計上、きわめて重要な意味を持つのが、「もとで」としての「資本」です。
これ以外に商法（会社法）上の資本（資本金）があります。
以上を整理すると次のような感じになると思います。
（１）総資本……………資産又は負債＋資本
（２）他人資本…………負債
（３）自己資本…………資産−負債
（４）もとで……………資本金＋資本剰余金
（５）商法上の資本……資本金
このような資本概念の多義性が資本をわかりにくくしている原因の一つといってよいでしょう。
「資本」の語が、上記のいずれを指して使用されているのかに注意を払う必要があります。
この資本とは何かでは、主として（３）〜（５）の資本概念に着目したいと思います。
資本とは何か（３）へ
ごく一般的には、資本とは、企業会計でいうなら「資産」と同じ意味で用いられる場合が多いかもしれません。
単に財産という意味と同義で資本という語が使用される場合も少なくありません。
これに対して、企業会計上、単に「資本」といった場合には、上記のような意味での財産を意味して使用される訳ではありません。
純資産ないしは純財産、つまり、「資産−負債」を指していることが多いといってよいでしょう。
このような意味での資本は、自己資本などとも呼ばれます。
また、自己資本に対して負債をとくに他人資本ということがあります。
また、この両者をあわせて総資本ということもります。
自己資本及び他人資本のいずれも具体的な運用形態としてではなく、資金の調達源泉という側面に着目しているといってよいでしょう。
簿記の勘定記録に則していうならば、借方（資産）ではなく、貸方（資本ないしは負債）項目として理解されているといえるでしょう。
企業会計上、きわめて重要な意味を持つのが、「もとで」としての「資本」です。
これ以外に商法（会社法）上の資本（資本金）があります。
以上を整理すると次のような感じになると思います。
（１）総資本……………資産又は負債＋資本
（２）他人資本…………負債
（３）自己資本…………資産−負債
（４）もとで……………資本金＋資本剰余金
（５）商法上の資本……資本金
このような資本概念の多義性が資本をわかりにくくしている原因の一つといってよいでしょう。
「資本」の語が、上記のいずれを指して使用されているのかに注意を払う必要があります。
この資本とは何かでは、主として（３）〜（５）の資本概念に着目したいと思います。
資本とは何か（３）へ
企業会計上とてもわかりにくいのではないか？と思える概念の一つに「資本」があります。
資産と負債の差額が資本だといってしまえばそれまでなのかもしれません。
しかし、そもそも「差額です」と言われて、「はい、そうですか」とはなかなか言いにくいように思えます。
ただの差額なのですから。
わかりにくさの原因の一つは、資本そのものが極めて抽象的なことにあると思います。
資本といっても別に目に見える訳ではありません。
資産の多くは、現実に目に見えるものです。
目に見えないでも例えば貸付金などは、普段の生活等の延長で考えやすいとでしょう。
負債も資産ほどではないにせよ想定しやすいように思います。
しかし、資本は、目に見えず、また、私達の生活等から思い浮かべるも難しいです。
そして、きわめて多義的に資本という語が用いられることにも資本概念をみえにくくしている原因があるように思います。
特に、商法上の資本概念が、いわば別枠で存在していることがこれに輪をかけているといってよいでしょう。
そしてこの商法（会社法）上の資本に対する考え方は大きく変りつつあるようです。
資本とは何かというおおげさなタイトルをつけました。
しかし、私の力量では、企業会計上の資本とは何かについて、きちっとした答えを出すことはできそうにありません。
しかし、「資本とは何か」を考えることできっと何かの役に立つのではないかと思います（って、何かって何だ？）。
例によって多少（？）長丁場になると思いますが、お付き合いの程、よろしくお願いいたします。
資本とは何か（２）へ
資産と負債の差額が資本だといってしまえばそれまでなのかもしれません。
しかし、そもそも「差額です」と言われて、「はい、そうですか」とはなかなか言いにくいように思えます。
ただの差額なのですから。
わかりにくさの原因の一つは、資本そのものが極めて抽象的なことにあると思います。
資本といっても別に目に見える訳ではありません。
資産の多くは、現実に目に見えるものです。
目に見えないでも例えば貸付金などは、普段の生活等の延長で考えやすいとでしょう。
負債も資産ほどではないにせよ想定しやすいように思います。
しかし、資本は、目に見えず、また、私達の生活等から思い浮かべるも難しいです。
そして、きわめて多義的に資本という語が用いられることにも資本概念をみえにくくしている原因があるように思います。
特に、商法上の資本概念が、いわば別枠で存在していることがこれに輪をかけているといってよいでしょう。
そしてこの商法（会社法）上の資本に対する考え方は大きく変りつつあるようです。
資本とは何かというおおげさなタイトルをつけました。
しかし、私の力量では、企業会計上の資本とは何かについて、きちっとした答えを出すことはできそうにありません。
しかし、「資本とは何か」を考えることできっと何かの役に立つのではないかと思います（って、何かって何だ？）。
例によって多少（？）長丁場になると思いますが、お付き合いの程、よろしくお願いいたします。
資本とは何か（２）へ
有価証券のうち債券には、償却原価法の適用があります（取得差額が金利調整時）。
より具体的には、満期保有目的の債券とその他有価証券のうちの債券に適用の可能性があります。
簡単な例で考えてみましょう。
原価９５０ 額面１，０００ 期間５年（発行＋期首に取得）
（取得時）投資有価証券９５０ 現金預金９５０
（決算時）投資有価証券１０ 有価証券利息１０
９５０＋１０＝９６０が、償却原価です。
振戻処理は、時価を原価に戻すための処理ですから、翌期首の処理は必要ありません。
その他有価証券に償却原価法を適用した場合の取り扱いについてもみておきましょう。
償却原価を通常の原価と同様に考えればよいでしょう。
原価９５０ 額面１，０００ 時価９５０ 期間５年（発行＋期首に取得）
【全部資本直入法】
（決算）
投資有価証券１０ 有価証券利息１０
その他有価証券評価差額金６ 投資有価証券１０
繰延税金資産 ４
（翌期首）
投資有価証券１０ その他有価証券評価差額金６
繰延税金資産 ４
【部分資本直入法】
（決算）
投資有価証券１０ 有価証券利息１０
投資有価証券評価損益１０ 投資有価証券１０
繰延税金資産４ 法人税等調整額４
（翌期首）
投資有価証券１０ 投資有価証券評価損益１０
続・再振替仕訳とは何か（８）へ
より具体的には、満期保有目的の債券とその他有価証券のうちの債券に適用の可能性があります。
簡単な例で考えてみましょう。
原価９５０ 額面１，０００ 期間５年（発行＋期首に取得）
（取得時）投資有価証券９５０ 現金預金９５０
（決算時）投資有価証券１０ 有価証券利息１０
９５０＋１０＝９６０が、償却原価です。
振戻処理は、時価を原価に戻すための処理ですから、翌期首の処理は必要ありません。
その他有価証券に償却原価法を適用した場合の取り扱いについてもみておきましょう。
償却原価を通常の原価と同様に考えればよいでしょう。
原価９５０ 額面１，０００ 時価９５０ 期間５年（発行＋期首に取得）
【全部資本直入法】
（決算）
投資有価証券１０ 有価証券利息１０
その他有価証券評価差額金６ 投資有価証券１０
繰延税金資産 ４
（翌期首）
投資有価証券１０ その他有価証券評価差額金６
繰延税金資産 ４
【部分資本直入法】
（決算）
投資有価証券１０ 有価証券利息１０
投資有価証券評価損益１０ 投資有価証券１０
繰延税金資産４ 法人税等調整額４
（翌期首）
投資有価証券１０ 投資有価証券評価損益１０
続・再振替仕訳とは何か（８）へ
売買目的有価証券について、振戻処理という会計処理そのものは特に問題ないでしょう。
決算時の逆仕訳を翌期首に行うだけです。
ここでは、その他有価証券について、考えておきましょう。
その他有価証券の評価方法には、全部資本直入法と部分資本直入法があります。
全部資本直入法を採用した場合は、決算時の逆仕訳を翌期首に行う必要があります。
これは洗替処理が、当初の原価に戻すために行われる以上、当然のことといってよいと思います。
例：原価１００ 時価９０ 法定実効税率４０％
【全部資本直入法】
（期末）
その他有価証券評価差額金６ 投資有価証券１０
繰延税金資産 ４
（翌期首）
投資有価証券１０ その他有価証券評価差額金６
繰延税金資産 ４
【部分資本直入法】
（期末）
投資有価証券評価損益１０ 投資有価証券 １０
繰延税金資産 ４ 法人税等調整額 ４
（翌期首）
投資有価証券１０ 投資有価証券評価損益１０
全部資本直入法を採用した場合に期末評価の逆仕訳を翌期首に行う必要はあります。
そうしないと投資有価証券の金額は、原価１００に戻らないからです。
しかし、期末の下段部分の仕訳、つまり、部分資本直入法を採用した場合の税効果については、「翌期首」において逆仕訳を行う必要はありません。
他の税効果会計の適用がある項目と一緒に決算で行えばよいことになります。
続・再振替仕訳とは何か（７）へ
決算時の逆仕訳を翌期首に行うだけです。
ここでは、その他有価証券について、考えておきましょう。
その他有価証券の評価方法には、全部資本直入法と部分資本直入法があります。
全部資本直入法を採用した場合は、決算時の逆仕訳を翌期首に行う必要があります。
これは洗替処理が、当初の原価に戻すために行われる以上、当然のことといってよいと思います。
例：原価１００ 時価９０ 法定実効税率４０％
【全部資本直入法】
（期末）
その他有価証券評価差額金６ 投資有価証券１０
繰延税金資産 ４
（翌期首）
投資有価証券１０ その他有価証券評価差額金６
繰延税金資産 ４
【部分資本直入法】
（期末）
投資有価証券評価損益１０ 投資有価証券 １０
繰延税金資産 ４ 法人税等調整額 ４
（翌期首）
投資有価証券１０ 投資有価証券評価損益１０
全部資本直入法を採用した場合に期末評価の逆仕訳を翌期首に行う必要はあります。
そうしないと投資有価証券の金額は、原価１００に戻らないからです。
しかし、期末の下段部分の仕訳、つまり、部分資本直入法を採用した場合の税効果については、「翌期首」において逆仕訳を行う必要はありません。
他の税効果会計の適用がある項目と一緒に決算で行えばよいことになります。
続・再振替仕訳とは何か（７）へ
再振替仕訳とはややニュアンスが異なりますが、翌期において、決算時の逆仕訳を行うケースが他にもあります。
期末の決算段階において有価証券について、時価評価を行った場合です。
有価証券について、決算時に時価評価を行った場合の翌期の処理には、切放方式と洗替方式とがありますが、この洗替方式をとった場合に、翌期首において、決算時の逆仕訳が行われることになります。
再振替仕訳と区別する意味で、振戻処理などと呼ばれることもあるようです。
有価証券は、その評価上、四種に区別されます。
会計基準のうえでは、売買目的有価証券が洗替方式と切放方式との選択、その他有価証券が洗替方式のみとなっています。
切放方式と洗替方式といった異なる処理方法については、会計学的な探求も必要でしょうが、ここでは、その処理に着目してみていきたいと思います。
まずはそのタイミングの話です。
もちろん、期首なのですが、考え方としては、その後の売却を考えれば、振戻しは、期首に行う必要があるでしょう。
原価１００ 時価９０の場合
（取得時）有価証券 １００ 現金預金 １００
（決算時）有価証券評価損益 １０ 有価証券 １０
（翌期首）有価証券 １０ 有価証券評価損益１０
仮に、この直後に時価９０で売却した場合には、次の処理を行うことになります。
現金預金 ９０ 有価証券１００
有価証券売却損１０
振戻処理を行わないとすれば、有価証券勘定は、貸方（マイナス）１０となってしまい、このような処理を考えると、振戻処理は、期首に行う必要があることがわかると思います。
続・再振替仕訳とは何か（６）へ
期末の決算段階において有価証券について、時価評価を行った場合です。
有価証券について、決算時に時価評価を行った場合の翌期の処理には、切放方式と洗替方式とがありますが、この洗替方式をとった場合に、翌期首において、決算時の逆仕訳が行われることになります。
再振替仕訳と区別する意味で、振戻処理などと呼ばれることもあるようです。
有価証券は、その評価上、四種に区別されます。
会計基準のうえでは、売買目的有価証券が洗替方式と切放方式との選択、その他有価証券が洗替方式のみとなっています。
切放方式と洗替方式といった異なる処理方法については、会計学的な探求も必要でしょうが、ここでは、その処理に着目してみていきたいと思います。
まずはそのタイミングの話です。
もちろん、期首なのですが、考え方としては、その後の売却を考えれば、振戻しは、期首に行う必要があるでしょう。
原価１００ 時価９０の場合
（取得時）有価証券 １００ 現金預金 １００
（決算時）有価証券評価損益 １０ 有価証券 １０
（翌期首）有価証券 １０ 有価証券評価損益１０
仮に、この直後に時価９０で売却した場合には、次の処理を行うことになります。
現金預金 ９０ 有価証券１００
有価証券売却損１０
振戻処理を行わないとすれば、有価証券勘定は、貸方（マイナス）１０となってしまい、このような処理を考えると、振戻処理は、期首に行う必要があることがわかると思います。
続・再振替仕訳とは何か（６）へ
一般的な簿記書では、「前払費用」等の処理科目は、経過勘定項目（注解５）に限定して使用される場合が多いようです。
ただし、実務指針では、経過勘定項目以外にも前払費用等の勘定科目を使用しています（為替予約、リースバックの場合）。
そもそも単に「前払費用」といった場合には、次の二つの意味で使われることがあります（（１）がほとんどですが）。
（１）経過勘定項目を意味する項目（狭義）
（２）単に将来費用となるべき項目（広義）
（２）のように極めて広い意味（支出・未費用）で前払費用といえば、資産のうちのいわゆる費用性資産は、すべて前払費用ということになります。
実務指針における前払費用等の処理科目の使用方法は、ちょうどこの中間になっているといってよいでしょうか。
このような使用方法が、学習上の混乱の一因になるという指摘はあるでしょう。
ただし、また別個の新たな勘定科目を登場させることを考えるとどちらがよいのかは、微妙かもしれません。
実務指針という公的な書き物の中で記述されていることに対する影響は少なくはないでしょう。
いずれにせよ、このように実務指針では、再振替仕訳を行うか否か、また、使用する勘定科目についても必ずしも一般的な簿記書（特に学習簿記・検定簿記）における使用方法とでは異なっています。
試験的な話をしておけば、このような状況の中、再振替仕訳の時期のみを対象とした出題はやや考えにくいのではないかと思います。
ただ、決算整理前の試算表に経過勘定科目が残っている場合の処理を問う等、その時期を巧みに回避したり、資料から再振替仕訳が行われていることがあきらかというような出題は充分考えられるところかもしれません。
続・再振替仕訳とは何か（５）へ
ただし、実務指針では、経過勘定項目以外にも前払費用等の勘定科目を使用しています（為替予約、リースバックの場合）。
そもそも単に「前払費用」といった場合には、次の二つの意味で使われることがあります（（１）がほとんどですが）。
（１）経過勘定項目を意味する項目（狭義）
（２）単に将来費用となるべき項目（広義）
（２）のように極めて広い意味（支出・未費用）で前払費用といえば、資産のうちのいわゆる費用性資産は、すべて前払費用ということになります。
実務指針における前払費用等の処理科目の使用方法は、ちょうどこの中間になっているといってよいでしょうか。
このような使用方法が、学習上の混乱の一因になるという指摘はあるでしょう。
ただし、また別個の新たな勘定科目を登場させることを考えるとどちらがよいのかは、微妙かもしれません。
実務指針という公的な書き物の中で記述されていることに対する影響は少なくはないでしょう。
いずれにせよ、このように実務指針では、再振替仕訳を行うか否か、また、使用する勘定科目についても必ずしも一般的な簿記書（特に学習簿記・検定簿記）における使用方法とでは異なっています。
試験的な話をしておけば、このような状況の中、再振替仕訳の時期のみを対象とした出題はやや考えにくいのではないかと思います。
ただ、決算整理前の試算表に経過勘定科目が残っている場合の処理を問う等、その時期を巧みに回避したり、資料から再振替仕訳が行われていることがあきらかというような出題は充分考えられるところかもしれません。
続・再振替仕訳とは何か（５）へ
これまで、決算整理時の翌期首における逆仕訳として、経過勘定項目、消耗品及び商品の処理をみてきました。
一般的な処理としては、経過勘定項目及び消耗品の処理は、翌期首に行われ、商品勘定の処理は、翌期末に行われます。
このように考えると再振替仕訳を翌期首に行う根拠、そして再振替仕訳を行う項目自体が、必ずしも一義的に明確とはいえない点に気付かされます。
そもそも再振替仕訳については、極めて明確にそのルールが定まっているとはいいにくい面もあるといってよいのかもしれません。
ある種の混乱の一因は、実務指針における会計処理にあるといえるかもしれません。
実務指針では、経過勘定項目について、再振替仕訳を行っていないのです。
実務指針は、公認会計士監査（財務諸表監査）の指針であり、細かい簿記的な処理が正確に行われているかは、その対象の埒外にあるといってよいでしょう。
つまり、結果さえ異ならなければ（財務諸表さえ異ならなければ）手順（再振替仕訳を行うか）には、こだわっていないようなのです。
さらに指摘されるのは、（長期）前払費用といった経過勘定項目を連想させる勘定科目を必ずしも企業会計原則にいう経過勘定項目以外に使用している点です。
より具体的には、為替予約の振当処理とリースバックの会計処理があげられます。
これらは、企業会計原則の注解５にいう経過勘定項目とはやや趣きを異にしています。
為替予約の振当処理の場合には、いわば「繰延換算差額」であり、リースバックの場合には「繰延売却損益」なのです。
いずれも注解５に規定する経過勘定項目とはいえませんし、支払時に費用処理し、決算時に資産に振替えるために生ずる項目でもありません。
一定の理由から当期の損益計算から除外された部分という点においては確かに経過勘定項目と同じですが、その意味は異なっているといってよいでしょう。
したがって、これらの項目について、再振替仕訳がそのものが出てくることありません。
続・再振替仕訳とは何か（４）へ
一般的な処理としては、経過勘定項目及び消耗品の処理は、翌期首に行われ、商品勘定の処理は、翌期末に行われます。
このように考えると再振替仕訳を翌期首に行う根拠、そして再振替仕訳を行う項目自体が、必ずしも一義的に明確とはいえない点に気付かされます。
そもそも再振替仕訳については、極めて明確にそのルールが定まっているとはいいにくい面もあるといってよいのかもしれません。
ある種の混乱の一因は、実務指針における会計処理にあるといえるかもしれません。
実務指針では、経過勘定項目について、再振替仕訳を行っていないのです。
実務指針は、公認会計士監査（財務諸表監査）の指針であり、細かい簿記的な処理が正確に行われているかは、その対象の埒外にあるといってよいでしょう。
つまり、結果さえ異ならなければ（財務諸表さえ異ならなければ）手順（再振替仕訳を行うか）には、こだわっていないようなのです。
さらに指摘されるのは、（長期）前払費用といった経過勘定項目を連想させる勘定科目を必ずしも企業会計原則にいう経過勘定項目以外に使用している点です。
より具体的には、為替予約の振当処理とリースバックの会計処理があげられます。
これらは、企業会計原則の注解５にいう経過勘定項目とはやや趣きを異にしています。
為替予約の振当処理の場合には、いわば「繰延換算差額」であり、リースバックの場合には「繰延売却損益」なのです。
いずれも注解５に規定する経過勘定項目とはいえませんし、支払時に費用処理し、決算時に資産に振替えるために生ずる項目でもありません。
一定の理由から当期の損益計算から除外された部分という点においては確かに経過勘定項目と同じですが、その意味は異なっているといってよいでしょう。
したがって、これらの項目について、再振替仕訳がそのものが出てくることありません。
続・再振替仕訳とは何か（４）へ
経過勘定項目や消耗品の例にみられるように翌期首における決算整理時の逆仕訳が行われるのは、支出が先行するケース（経過勘定項目でいえば前払費用）では、次のような仕訳の構造をもっているものということができると思います。
（支出時）費用××× ○○○×××
（決算時）資産××× 費 用×××
つまりは、支出時に費用処理し、決算時にその一部（未経過・未使用分）を資産に振替えるケースです。
また、この論理を突き詰めると、例えば、商品勘定の処理について三分割法をとった場合に行われる決算整理仕訳、
（１）仕 入××× 繰越商品××× ← 期首分
（２）繰越商品××× 仕 入××× ← 期末分
のうち、（１）（期首）分については、決算整理としてではなく、開始手続の段階で、行う必要があるということになるのかもしれません（このような処理は、もちろん、一般的ではありません）。
確かに、五区分の異動も、「費用」→「資産」といずれも同じであり、簿記の手続きだけを考えれば、経過勘定項目や消耗品の例と区別する必要はないともいえそうです。
ただし、現実には、そのような処理方法が紹介されることはありません。
商品勘定の期首と期末の整理を決算整理で行う通常の方法をとる場合には、仕入勘定は、決算整理前の段階で「当期純仕入高」を示し、決算整理を行うことで、「売上原価」が算出されることになります。
この当期純仕入高は、企業の一会計期間の仕入活動の総量を示すものとして損益計算書にも表示されます。
この当期純仕入高を勘定上、示しておくことにはそれなりの意味もあるといったところなのでしょう。
このように考えると簿記の一般的に行われる仕訳は、必ずしも単一の論理に全面的に従っている訳ではないことがわかります。
続・再振替仕訳とは何か（３）へく
（支出時）費用××× ○○○×××
（決算時）資産××× 費 用×××
つまりは、支出時に費用処理し、決算時にその一部（未経過・未使用分）を資産に振替えるケースです。
また、この論理を突き詰めると、例えば、商品勘定の処理について三分割法をとった場合に行われる決算整理仕訳、
（１）仕 入××× 繰越商品××× ← 期首分
（２）繰越商品××× 仕 入××× ← 期末分
のうち、（１）（期首）分については、決算整理としてではなく、開始手続の段階で、行う必要があるということになるのかもしれません（このような処理は、もちろん、一般的ではありません）。
確かに、五区分の異動も、「費用」→「資産」といずれも同じであり、簿記の手続きだけを考えれば、経過勘定項目や消耗品の例と区別する必要はないともいえそうです。
ただし、現実には、そのような処理方法が紹介されることはありません。
商品勘定の期首と期末の整理を決算整理で行う通常の方法をとる場合には、仕入勘定は、決算整理前の段階で「当期純仕入高」を示し、決算整理を行うことで、「売上原価」が算出されることになります。
この当期純仕入高は、企業の一会計期間の仕入活動の総量を示すものとして損益計算書にも表示されます。
この当期純仕入高を勘定上、示しておくことにはそれなりの意味もあるといったところなのでしょう。
このように考えると簿記の一般的に行われる仕訳は、必ずしも単一の論理に全面的に従っている訳ではないことがわかります。
続・再振替仕訳とは何か（３）へく
「続・再振替仕訳とは何か」では、必ずしも経過勘定項目にはとらわれず、これに類する会計処理、特に翌期首における決算整理時の逆仕訳について考えてみたいと思います。
まずは、消耗品（貯蔵品）に関する処理からです。
再振替仕訳を経過勘定項目に限定して説明する場合は少なくありませんが、少なくとも消耗品を購入時に費用処理し、決算において未使用部分を費用勘定（消耗品費）へ振替える処理を行っている場合には、翌期首における決算時の逆仕訳は必要になるでしょう。
そして、実際の出題でも決算段階で行われていなければ、決算修正で行う必要があります。
消耗品の処理に関しては、次の三法が考えられます（購入１００、消費７０）。
�々愼�時資産処理・使用時に使用部分を費用へ振替
（購入時）消耗品 １００ 現金預金１００
（使用時）消耗品費 ７０ 消耗品 ７０
��購入時資産処理・決算時に使用部分を費用へ振替
（購入時）消耗品 １００ 現金預金１００
（決算時）消耗品費 ７０ 消耗品 ７０
�９愼�時費用処理・決算時に未使用部分を資産へ振替
（購入時）消耗品費１００ 現金預金１００
（決算時）消耗品 ３０ 消耗品費 ３０
もっとも�，蓮△修糧兒┐議�の効果を果たし得ず、現実的な採用は考えにくいといってよいでしょう。
現実的な利用が考えられるのは、�△覆い靴廊�です。
��購入時に資産処理を行い決算時に使用部分を費用へ振替えているならば、翌期の処理は必要ありません。
これは、基本的な（購入時）の処理が資産処理（翌期に繰り越す科目での処理）だからです。
�９愼�時に費用処理を行い決算時に未使用部分を資産へ振替えている場合には、翌期の逆仕訳が必要ということなります。
これは、前払費用の例と同様に支払時（購入時）に「決算において繰り越す科目ではない費用科目」で先んじて処理を行うためといってよいでしょう。
この点では、経過勘定項目における前払費用のケースと何ら異なるところはありません。
再振替仕訳（２）へ
まずは、消耗品（貯蔵品）に関する処理からです。
再振替仕訳を経過勘定項目に限定して説明する場合は少なくありませんが、少なくとも消耗品を購入時に費用処理し、決算において未使用部分を費用勘定（消耗品費）へ振替える処理を行っている場合には、翌期首における決算時の逆仕訳は必要になるでしょう。
そして、実際の出題でも決算段階で行われていなければ、決算修正で行う必要があります。
消耗品の処理に関しては、次の三法が考えられます（購入１００、消費７０）。
�々愼�時資産処理・使用時に使用部分を費用へ振替
（購入時）消耗品 １００ 現金預金１００
（使用時）消耗品費 ７０ 消耗品 ７０
��購入時資産処理・決算時に使用部分を費用へ振替
（購入時）消耗品 １００ 現金預金１００
（決算時）消耗品費 ７０ 消耗品 ７０
�９愼�時費用処理・決算時に未使用部分を資産へ振替
（購入時）消耗品費１００ 現金預金１００
（決算時）消耗品 ３０ 消耗品費 ３０
もっとも�，蓮△修糧兒┐議�の効果を果たし得ず、現実的な採用は考えにくいといってよいでしょう。
現実的な利用が考えられるのは、�△覆い靴廊�です。
��購入時に資産処理を行い決算時に使用部分を費用へ振替えているならば、翌期の処理は必要ありません。
これは、基本的な（購入時）の処理が資産処理（翌期に繰り越す科目での処理）だからです。
�９愼�時に費用処理を行い決算時に未使用部分を資産へ振替えている場合には、翌期の逆仕訳が必要ということなります。
これは、前払費用の例と同様に支払時（購入時）に「決算において繰り越す科目ではない費用科目」で先んじて処理を行うためといってよいでしょう。
この点では、経過勘定項目における前払費用のケースと何ら異なるところはありません。
再振替仕訳（２）へ
経過勘定項目の翌期首における再振替仕訳を行う理由についてみてきました。
一つは、簿記の手続上の役割分担を重視する理論的立場からのものでした（直接整理法とのバランス）。
もう一つが、実践上の理由です（期中手続の簡略化）。
簿記の手続上の区分（開始・期中・決算）を重視するという立場もわからなくはありませんが、現実的に別の理由からこれらの手続が混交している場合は少なくないと思います。
また、実践上の理由についても、では、面倒ではないからちゃんとやるんだということでよいのかといわれると返答に窮するという面がないではありません。
それでも「再振替仕訳は翌期首に行う」と多くの書籍にも書いてありますし、もちろん、それに抗うだけの根拠も持ち合わせてはいませんので、「再振替仕訳は翌期首に行う」という指導を今でも行っています（←軟弱な）。
そんな中、より悩ましさを増幅させたのが、実務指針でした。
実務指針では、仕訳処理が例示されていますが、基本的に再振替仕訳を行っていないのです。
実務指針は、いわば財務諸表監査の指針であり、必ずしも簿記的な手続きを重視していないのかもしれません。
再振替仕訳を行う必要性を見出していないのかもしれません。
また、個々の場合においては再振替仕訳をしない方が合理的（自然）と考えているのかもしれません。
実務指針を作成された方のコメントをお待ちしたいと思います（←って、ないでしょ）。
いずれにせよ実務指針のこのような会計処理例がその後の簿記書に影響を与えたことに間違いはないでしょう。
このような会計処理に対して「再振替仕訳は翌期首に行う」との主張を繰り返すならば、本来は、明確な根拠を提示すべでしょうが、残念ながら今も果たせずにいます。
以上、長きに渡って経過勘定項目の再振替仕訳について書いてきました。
続・再振替仕訳とは何かでは、必ずしも注解５に規定する経過勘定項目に限定することなく、これに関連する項目について、みていきたいと思います。
（再振替仕訳とは何か・完）
続・再振替仕訳とは何か（１）へ
一つは、簿記の手続上の役割分担を重視する理論的立場からのものでした（直接整理法とのバランス）。
もう一つが、実践上の理由です（期中手続の簡略化）。
簿記の手続上の区分（開始・期中・決算）を重視するという立場もわからなくはありませんが、現実的に別の理由からこれらの手続が混交している場合は少なくないと思います。
また、実践上の理由についても、では、面倒ではないからちゃんとやるんだということでよいのかといわれると返答に窮するという面がないではありません。
それでも「再振替仕訳は翌期首に行う」と多くの書籍にも書いてありますし、もちろん、それに抗うだけの根拠も持ち合わせてはいませんので、「再振替仕訳は翌期首に行う」という指導を今でも行っています（←軟弱な）。
そんな中、より悩ましさを増幅させたのが、実務指針でした。
実務指針では、仕訳処理が例示されていますが、基本的に再振替仕訳を行っていないのです。
実務指針は、いわば財務諸表監査の指針であり、必ずしも簿記的な手続きを重視していないのかもしれません。
再振替仕訳を行う必要性を見出していないのかもしれません。
また、個々の場合においては再振替仕訳をしない方が合理的（自然）と考えているのかもしれません。
実務指針を作成された方のコメントをお待ちしたいと思います（←って、ないでしょ）。
いずれにせよ実務指針のこのような会計処理例がその後の簿記書に影響を与えたことに間違いはないでしょう。
このような会計処理に対して「再振替仕訳は翌期首に行う」との主張を繰り返すならば、本来は、明確な根拠を提示すべでしょうが、残念ながら今も果たせずにいます。
以上、長きに渡って経過勘定項目の再振替仕訳について書いてきました。
続・再振替仕訳とは何かでは、必ずしも注解５に規定する経過勘定項目に限定することなく、これに関連する項目について、みていきたいと思います。
（再振替仕訳とは何か・完）
続・再振替仕訳とは何か（１）へ
再振替仕訳が翌期首に行われる理由としてあげられることがあるのが、実践的な理由です。
期中処理を行う段階で借方の科目は支払利息のみにしておいた方が楽チンだからというのがその理由といってよいでしょう。
もう少し、きちんと言うとするなら期中の処理科目を統一したいのです。
簡単な例で示しましょう。
決算時：（借）支払利息３０ （貸）未払利息 ３０
支払時：（借）未払利息３０ 現金預金１２０
支払利息９０
経過勘定項目について再振替仕訳をしないとするとこんな感じになるでしょうか。
この支払時の借方を支払利息１２０にしたいというのがその理由です。
そうすれば期中処理は、前期末にどのような処理が行われたかどうかを考えることなく、いわば誰でも（前期の決算の事を知らない人でも）仕訳がきれることになります。
そうでなければいちいち借方・未払利息をいくらにするのかを確認しなければならなくて、とても面倒です。
借入の相手先が単一で、借入も一口であれば面倒ということもないでしょうが、たくさんあったら面倒なことこのうえありません。
これを避ける意味で、あらかじめ再振替仕訳を行っておき、期中における処理は、借方・支払利息で統一したい訳です。
見越項目（未払費用・未収収益）については、こんな感じですが、繰延項目（前払費用・前受収益）について、再振替仕訳を行わないとすれば、期間の経過時点において費用・収益科目に振替えるということになるのでしょうか。
いずれにせよ煩雑さは伴うことになります。
もっともこのような考え方を突き詰めれば、そもそも再振替仕訳を期首に行わず、期末に行えばよいのではないかという考えも出てきかねません。
経過勘定項目という実体のない資産・負債項目を期末まで放置するのですから、とても荒っぽい処理ということはいえるでしょう。
再振替仕訳とは何か（１０）へ
期中処理を行う段階で借方の科目は支払利息のみにしておいた方が楽チンだからというのがその理由といってよいでしょう。
もう少し、きちんと言うとするなら期中の処理科目を統一したいのです。
簡単な例で示しましょう。
決算時：（借）支払利息３０ （貸）未払利息 ３０
支払時：（借）未払利息３０ 現金預金１２０
支払利息９０
経過勘定項目について再振替仕訳をしないとするとこんな感じになるでしょうか。
この支払時の借方を支払利息１２０にしたいというのがその理由です。
そうすれば期中処理は、前期末にどのような処理が行われたかどうかを考えることなく、いわば誰でも（前期の決算の事を知らない人でも）仕訳がきれることになります。
そうでなければいちいち借方・未払利息をいくらにするのかを確認しなければならなくて、とても面倒です。
借入の相手先が単一で、借入も一口であれば面倒ということもないでしょうが、たくさんあったら面倒なことこのうえありません。
これを避ける意味で、あらかじめ再振替仕訳を行っておき、期中における処理は、借方・支払利息で統一したい訳です。
見越項目（未払費用・未収収益）については、こんな感じですが、繰延項目（前払費用・前受収益）について、再振替仕訳を行わないとすれば、期間の経過時点において費用・収益科目に振替えるということになるのでしょうか。
いずれにせよ煩雑さは伴うことになります。
もっともこのような考え方を突き詰めれば、そもそも再振替仕訳を期首に行わず、期末に行えばよいのではないかという考えも出てきかねません。
経過勘定項目という実体のない資産・負債項目を期末まで放置するのですから、とても荒っぽい処理ということはいえるでしょう。
再振替仕訳とは何か（１０）へ
再振替仕訳を決算整理の行われた翌期首に行う理由の一つは、いわば簿記の理論上のものです。
このような立場によれば、開始・期中・決算という簿記一巡におけるそれぞれの手続きの役割分担を重視し、その混乱をきらいます。
前回ご紹介した直接整理法との整合を図る上からも、翌期首に再振替仕訳を行うこととされる訳です。
ただし、この直接整理法は、受験簿記で、触れられることはほとんどありません。
また、一般的な簿記の書物をご覧いただいてもわかるように、受験ではなく、一般的な学問としての簿記レベルでも触れられることは多くありません。
ほとんど触れられることのない方法との比較で説明されても多くの受験生は意味不明の状態ではないかと思います（それで構わないと思います）。
そして、もっとも大きな問題が、私自身が軽く納得していない点です。
開始・期中・決算という役割分担の意味はわかるのですが、例えば、もう一方の開始手続（開始仕訳・開始記入）のように、必然的とまでは言いがたいようにも思えるのです。
開始仕訳→転記や開始記入が行われなければ、帳簿上は、例えば、現金勘定の残高はゼロのままです。
このまま、期中の手続きを行うのは、どう考えてもおかしいでしょう。
また、決算整理→決算振替（損益振替→資本振替）という順序は納得がいきます。
決算整理が損益や財産を帳簿上、きちんと算出するための手続きとするなら、これを受けて初めて、損益振替を行うことができる訳ですし、損益振替を行わなければ、もちろん資本振替も行うことはできません。
しかし、再振替仕訳を「開始仕訳・開始記入の後」、「期中手続に入る前」というタイミングで行わなければならないという事が、理論的に自明の事とは必ずしも思えないのです。
事実、いくつかの期中取引の段階では、決算整理事項と考えられる処理を並行的に行うのが一般化している例があります（期中で売却した固定資産の減価償却費の計上を売却の処理と同時に行う処理は、割と一般化しているといってよいと思います）。
また、逆に、商品勘定の処理について、三分割法をとった場合の決算整理の一部（仕入××× 繰越商品×××）は、むしろ、期首に行うべきだといえることになるのではないでしょうか（このような処理は、むろん一般的ではありません）。
また、直接整理法は、ある種の簡便的な処理方法であると考えられますが、簡便的な処理方法とのバラスンを重視し、原則的な処理法を考えなければならないとすることには、多少の疑問を感じます。
次回以降は、簿記の純粋な理論的な側面ではなく、いわば実践に配慮した考え方をご紹介したいと思います。
再振替仕訳とはなにか（９）へ
このような立場によれば、開始・期中・決算という簿記一巡におけるそれぞれの手続きの役割分担を重視し、その混乱をきらいます。
前回ご紹介した直接整理法との整合を図る上からも、翌期首に再振替仕訳を行うこととされる訳です。
ただし、この直接整理法は、受験簿記で、触れられることはほとんどありません。
また、一般的な簿記の書物をご覧いただいてもわかるように、受験ではなく、一般的な学問としての簿記レベルでも触れられることは多くありません。
ほとんど触れられることのない方法との比較で説明されても多くの受験生は意味不明の状態ではないかと思います（それで構わないと思います）。
そして、もっとも大きな問題が、私自身が軽く納得していない点です。
開始・期中・決算という役割分担の意味はわかるのですが、例えば、もう一方の開始手続（開始仕訳・開始記入）のように、必然的とまでは言いがたいようにも思えるのです。
開始仕訳→転記や開始記入が行われなければ、帳簿上は、例えば、現金勘定の残高はゼロのままです。
このまま、期中の手続きを行うのは、どう考えてもおかしいでしょう。
また、決算整理→決算振替（損益振替→資本振替）という順序は納得がいきます。
決算整理が損益や財産を帳簿上、きちんと算出するための手続きとするなら、これを受けて初めて、損益振替を行うことができる訳ですし、損益振替を行わなければ、もちろん資本振替も行うことはできません。
しかし、再振替仕訳を「開始仕訳・開始記入の後」、「期中手続に入る前」というタイミングで行わなければならないという事が、理論的に自明の事とは必ずしも思えないのです。
事実、いくつかの期中取引の段階では、決算整理事項と考えられる処理を並行的に行うのが一般化している例があります（期中で売却した固定資産の減価償却費の計上を売却の処理と同時に行う処理は、割と一般化しているといってよいと思います）。
また、逆に、商品勘定の処理について、三分割法をとった場合の決算整理の一部（仕入××× 繰越商品×××）は、むしろ、期首に行うべきだといえることになるのではないでしょうか（このような処理は、むろん一般的ではありません）。
また、直接整理法は、ある種の簡便的な処理方法であると考えられますが、簡便的な処理方法とのバラスンを重視し、原則的な処理法を考えなければならないとすることには、多少の疑問を感じます。
次回以降は、簿記の純粋な理論的な側面ではなく、いわば実践に配慮した考え方をご紹介したいと思います。
再振替仕訳とはなにか（９）へ
経過勘定項目の整理方法としては、「間接整理法」が一般的です。
間接整理法とは、「前払費用（利息）」等の具体的な勘定を用意して、決算整理を行う方法を意味します。
これに対して、直接に費用（収益）勘定で繰越処理を行い（英米式の場合）または残高勘定に振替える方法（大陸式の場合）は「直接整理法」や「直接控除法」などと呼ばれます。
受験簿記においてはほとんど触れられることのない直接整理法ですが、大陸式を例にとって考えておきましょう（本当に、受験では必要ありません）。
（間接整理法）
×１期
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算整理）前払利息 ３０ 支払利息 ３０
（決算振替）損 益 ９０ 支払利息 ９０
（決算振替）決算残高 ３０ 前払利息 ３０
×２期
（開始仕訳）前払利息 ３０ 開始残高 ３０
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算整理）前払利息 ３０ 支払利息 ３０
（決算振替）損 益１２０ 支払利息１２０
（決算振替）決算残高 ３０ 前払利息 ３０
直接整理法
×１期
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算振替）損 益 ９０ 支払利息 ９０
（決算振替）決算残高 ３０ 支払利息 ３０
×２期
（開始仕訳）支払利息 ３０ 開始残高 ３０
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算振替）損 益１２０ 支払利息１２０
（決算振替）決算残高 ３０ 支払利息 ３０
直接整理法では、経過勘定は設けられず、直接、費用（収益）科目で繰越の処理が行われることになります。
この直接整理法をとった場合の期中手続に入る前の支払利息勘定は３０円となっており、この支払利息勘定の金額とのバランスをとるためには、前払費用（利息）勘定という経過勘定を用いる間接整理法においては、再振替仕訳が必要であることになります。
再振替仕訳とは何か（８）へ
間接整理法とは、「前払費用（利息）」等の具体的な勘定を用意して、決算整理を行う方法を意味します。
これに対して、直接に費用（収益）勘定で繰越処理を行い（英米式の場合）または残高勘定に振替える方法（大陸式の場合）は「直接整理法」や「直接控除法」などと呼ばれます。
受験簿記においてはほとんど触れられることのない直接整理法ですが、大陸式を例にとって考えておきましょう（本当に、受験では必要ありません）。
（間接整理法）
×１期
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算整理）前払利息 ３０ 支払利息 ３０
（決算振替）損 益 ９０ 支払利息 ９０
（決算振替）決算残高 ３０ 前払利息 ３０
×２期
（開始仕訳）前払利息 ３０ 開始残高 ３０
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算整理）前払利息 ３０ 支払利息 ３０
（決算振替）損 益１２０ 支払利息１２０
（決算振替）決算残高 ３０ 前払利息 ３０
直接整理法
×１期
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算振替）損 益 ９０ 支払利息 ９０
（決算振替）決算残高 ３０ 支払利息 ３０
×２期
（開始仕訳）支払利息 ３０ 開始残高 ３０
（期中手続）支払利息１２０ 現金預金１２０
（決算振替）損 益１２０ 支払利息１２０
（決算振替）決算残高 ３０ 支払利息 ３０
直接整理法では、経過勘定は設けられず、直接、費用（収益）科目で繰越の処理が行われることになります。
この直接整理法をとった場合の期中手続に入る前の支払利息勘定は３０円となっており、この支払利息勘定の金額とのバランスをとるためには、前払費用（利息）勘定という経過勘定を用いる間接整理法においては、再振替仕訳が必要であることになります。
再振替仕訳とは何か（８）へ
簿記一巡の手続は、（１）開始手続→（２）期中手続→（３）決算手続という順序で行われます。
このうち、ボリュームが最も多く、企業の日常的な活動を対象としているのが、（２）の期中手続です。
商品を売ったり、買ったり、給料やその他の経費を支払ったり。
期中手続の対象となるのは、大多数の日常的な「対外的」取引といってよいでしょう。
対外的な取引の記録は、その対外的な取引の客観的な事実（それは多くの場合、収支と言い換えてもよいでしょう）に基づいて、行われます。
（３）の決算手続は、決算整理と決算振替からなります。
（２）の対外的な期中取引をその事実に基づいて記録するだけでは、期中の正しい損益や財産の状況を示すとは限りません。
その期中における「収支」を「損益」に直す手続が決算整理といってよいでしょう（もちろん、決算整理は、損益に関わることだけではありませんが）。
決算整理が行われただけでは、「帳簿」上は、損益が算定されている訳ではありません。
損益を帳簿上、算定するための手続が「損益振替」です。
決算段階でも精算表を作成すること等により損益がいくらかを知ることはできます。
しかし、帳簿上に損益がいくらかを示すには、損益に関する項目を一箇所に集める必要があります。
そのための集合勘定が損益勘定であり、損益勘定で算定された損益を資本に振替えるための手続が「資本振替」です。
帳簿が締め切られ、翌期の初めに行われる手続が（１）の開始手続です。
開始手続で初めに行われる手続が、開始記入（英米式）又は開始仕訳（大陸式）です。
前期末の帳簿を締め切った段階で、元帳は、いわば白紙の状態になっており、期中の手続を記録する前に、期首の残高を記録しておく必要があります。
この後に行われるのが、再振替仕訳です。
上記のような簿記一巡の手続の流れの役割分担を重視する立場からは、再振替仕訳は期中手続に入る準備作業の一つとして、「期首」に行わなければならないと説明されることが多いようです。
また、このような簿記の手続を理論的に考える立場からは、経過勘定項目に関する一般的な処理方法（間接整理法）に対する直接整理法との対比で語られることもあります。
次回は、この（受験簿記においてはみかけることの少ない）直接整理法を簡単にご紹介したいと思います。
再振替仕訳とは何か（７）へ
このうち、ボリュームが最も多く、企業の日常的な活動を対象としているのが、（２）の期中手続です。
商品を売ったり、買ったり、給料やその他の経費を支払ったり。
期中手続の対象となるのは、大多数の日常的な「対外的」取引といってよいでしょう。
対外的な取引の記録は、その対外的な取引の客観的な事実（それは多くの場合、収支と言い換えてもよいでしょう）に基づいて、行われます。
（３）の決算手続は、決算整理と決算振替からなります。
（２）の対外的な期中取引をその事実に基づいて記録するだけでは、期中の正しい損益や財産の状況を示すとは限りません。
その期中における「収支」を「損益」に直す手続が決算整理といってよいでしょう（もちろん、決算整理は、損益に関わることだけではありませんが）。
決算整理が行われただけでは、「帳簿」上は、損益が算定されている訳ではありません。
損益を帳簿上、算定するための手続が「損益振替」です。
決算段階でも精算表を作成すること等により損益がいくらかを知ることはできます。
しかし、帳簿上に損益がいくらかを示すには、損益に関する項目を一箇所に集める必要があります。
そのための集合勘定が損益勘定であり、損益勘定で算定された損益を資本に振替えるための手続が「資本振替」です。
帳簿が締め切られ、翌期の初めに行われる手続が（１）の開始手続です。
開始手続で初めに行われる手続が、開始記入（英米式）又は開始仕訳（大陸式）です。
前期末の帳簿を締め切った段階で、元帳は、いわば白紙の状態になっており、期中の手続を記録する前に、期首の残高を記録しておく必要があります。
この後に行われるのが、再振替仕訳です。
上記のような簿記一巡の手続の流れの役割分担を重視する立場からは、再振替仕訳は期中手続に入る準備作業の一つとして、「期首」に行わなければならないと説明されることが多いようです。
また、このような簿記の手続を理論的に考える立場からは、経過勘定項目に関する一般的な処理方法（間接整理法）に対する直接整理法との対比で語られることもあります。
次回は、この（受験簿記においてはみかけることの少ない）直接整理法を簡単にご紹介したいと思います。
再振替仕訳とは何か（７）へ
再振替仕訳とは、経過勘定項目の設定の翌期における逆仕訳を意味しています。
通常は、翌期首に行うこととされています。
再振替仕訳の行われるタイミングを、簿記一巡の手続の流れの中で確認しておきましょう。
簿記の手続は、その行われるタイミングから次のように区別することができるでしょう。
（１）期首 → （２）期中 → （３）期末
やや簿記的な言葉で補足しておきましょう。
（１）期首（開始手続） →（２）期中 → （３）期末（決算手続）
より細かい手続を加えてみましょう。
（１）開始手続……開始仕訳（開始記入） → 再振替仕訳
（２）期中手続
（３）決算手続……決算整理 → 決算振替（損益振替 → 資本振替）
再振替仕訳は、上記のように、大陸式の場合でいえば、開始仕訳の直後（期中手続に入る前）に行うこととされています。
さて、再振替仕訳は本当に、ここ（開始仕訳の直後）で行わなければならないのでしょうか。
（２）の期中手続や決算手続の段階で行うのではいけないのでしょうか。
再振替仕訳は翌期首に行われることとされますが、通常その理由としては、次の二点があげられることが多いようです。
（１）「直接整理法」とのバランスをとるため
（２）期中処理の簡略化
（１）が簿記の理論上の理由とするなら、（２）は簿記の実践上の理由といってよいと思いますが、次回以後は、それぞれの理由について検証してみたいと思います。
再振替仕訳とは何か（６）へ
通常は、翌期首に行うこととされています。
再振替仕訳の行われるタイミングを、簿記一巡の手続の流れの中で確認しておきましょう。
簿記の手続は、その行われるタイミングから次のように区別することができるでしょう。
（１）期首 → （２）期中 → （３）期末
やや簿記的な言葉で補足しておきましょう。
（１）期首（開始手続） →（２）期中 → （３）期末（決算手続）
より細かい手続を加えてみましょう。
（１）開始手続……開始仕訳（開始記入） → 再振替仕訳
（２）期中手続
（３）決算手続……決算整理 → 決算振替（損益振替 → 資本振替）
再振替仕訳は、上記のように、大陸式の場合でいえば、開始仕訳の直後（期中手続に入る前）に行うこととされています。
さて、再振替仕訳は本当に、ここ（開始仕訳の直後）で行わなければならないのでしょうか。
（２）の期中手続や決算手続の段階で行うのではいけないのでしょうか。
再振替仕訳は翌期首に行われることとされますが、通常その理由としては、次の二点があげられることが多いようです。
（１）「直接整理法」とのバランスをとるため
（２）期中処理の簡略化
（１）が簿記の理論上の理由とするなら、（２）は簿記の実践上の理由といってよいと思いますが、次回以後は、それぞれの理由について検証してみたいと思います。
再振替仕訳とは何か（６）へ
伝統的な意味での期間損益計算は、「収支の損益への修正」という形をとって行われます。
その意味で今日の企業会計の枠組みを「発生主義会計」と呼ぶ場合もあります。
その全体としての発生主義会計の中でももっとも発生主義らしいといってもよいのが経過勘定項目の設定であり、経過勘定項目の設定が「狭義の発生主義」によるものといわれる所以でしょう。
別に会計を学んだ人ではなくても、その計算の意味は理解できるといってよいのではないでしょうか。
当期の費用というとやっかいかもしれませんが、「当期分の家賃はいくらか」という問いに置き換えれば、簡単な条件を提示すれば、簿記的な知識がなくても解答は可能でしょう。
いいかえれば、それほど経過勘定項目の設定は、合理的なのです。
その合理的である理由は、時間（期間）を基礎としている点にあるといえるかもしれません。
経過勘定項目の基礎知識について整理してきましたが、これからが本題です（前置き長いっちゅうの）。
それは、
「なぜ再振替仕訳は翌期首に行われるのか？」
です。
実務指針では、実は、再振替仕訳を行っていなかったりします（ほへっ）。
再振替仕訳は行わなければならないのでしょうか？
行わなくてもよいものなのでしょうか？
そして行わなければならないとするならば、そのタイミングは翌期首でなければいけないのでしょうか？
翌期首でなければいけないとするとそれは何故なのでしょうか？
再振替仕訳とは何か（５）へ
その意味で今日の企業会計の枠組みを「発生主義会計」と呼ぶ場合もあります。
その全体としての発生主義会計の中でももっとも発生主義らしいといってもよいのが経過勘定項目の設定であり、経過勘定項目の設定が「狭義の発生主義」によるものといわれる所以でしょう。
別に会計を学んだ人ではなくても、その計算の意味は理解できるといってよいのではないでしょうか。
当期の費用というとやっかいかもしれませんが、「当期分の家賃はいくらか」という問いに置き換えれば、簡単な条件を提示すれば、簿記的な知識がなくても解答は可能でしょう。
いいかえれば、それほど経過勘定項目の設定は、合理的なのです。
その合理的である理由は、時間（期間）を基礎としている点にあるといえるかもしれません。
経過勘定項目の基礎知識について整理してきましたが、これからが本題です（前置き長いっちゅうの）。
それは、
「なぜ再振替仕訳は翌期首に行われるのか？」
です。
実務指針では、実は、再振替仕訳を行っていなかったりします（ほへっ）。
再振替仕訳は行わなければならないのでしょうか？
行わなくてもよいものなのでしょうか？
そして行わなければならないとするならば、そのタイミングは翌期首でなければいけないのでしょうか？
翌期首でなければいけないとするとそれは何故なのでしょうか？
再振替仕訳とは何か（５）へ
再振替仕訳とは、「決算整理で行われた経過勘定項目設定時の翌期首における逆仕訳」を意味します。
「収支」と「損益」とでは決算整理を行う前の段階で違いがあります。
その「収支」を「損益」に修正するために決算段階で登場するのが、経過勘定項目です。
伝統的な期間損益計算は、基本的には、「収支」を「損益」に変換する形で行われますので、実際の経過勘定項目は、もう少し狭い範囲のものです。
より具体的に経過勘定項目を規定しているのが企業会計原則の注解５になります。
企業会計原則の注解５におけるもっとも大きな前提が、「継続的な役務提供契約」に係るものである点です。
継続的な役務提供契約であるからこそ、経過勘定項目の設定時にも期間按分（通常の問題では、月数按分）が合理性を持ちます。
単発的な役務提供契約や資産の売買（契約）については、そもそも注解５の対象とはなりません。
今、支出取引に限定して、少し考えてみましょう。
○○○××× 現金預金×××
今、借方側（支出）のみで考えてみると、費用（ないしは資産）が生ずる可能性があるのは、資産の購入か、役務の提供でしょう（両者の混在も考えられます）。
注解５では、このうち役務の提供しか対象にしていないことになります。
また、役務の提供には、一回こっきりというものもあれば、継続的なものもあります。
注解５では、このうち継続的な役務の提供を対象としている訳です。
注解５ではもう一つの大きなキーワードがあります。
それが、「時の経過」という点です。
「時の経過」とともに次期以降の費用となるのが前払費用です。
このような意味での費用（収益）の認識基準は、時に時間基準と呼ばれることもあります。
最も発生主義らしい発生主義でもあり、「狭義の発生主義」と呼んでもよいでしょう。
再振替仕訳とは何か（４）へ
「収支」と「損益」とでは決算整理を行う前の段階で違いがあります。
その「収支」を「損益」に修正するために決算段階で登場するのが、経過勘定項目です。
伝統的な期間損益計算は、基本的には、「収支」を「損益」に変換する形で行われますので、実際の経過勘定項目は、もう少し狭い範囲のものです。
より具体的に経過勘定項目を規定しているのが企業会計原則の注解５になります。
企業会計原則の注解５におけるもっとも大きな前提が、「継続的な役務提供契約」に係るものである点です。
継続的な役務提供契約であるからこそ、経過勘定項目の設定時にも期間按分（通常の問題では、月数按分）が合理性を持ちます。
単発的な役務提供契約や資産の売買（契約）については、そもそも注解５の対象とはなりません。
今、支出取引に限定して、少し考えてみましょう。
○○○××× 現金預金×××
今、借方側（支出）のみで考えてみると、費用（ないしは資産）が生ずる可能性があるのは、資産の購入か、役務の提供でしょう（両者の混在も考えられます）。
注解５では、このうち役務の提供しか対象にしていないことになります。
また、役務の提供には、一回こっきりというものもあれば、継続的なものもあります。
注解５では、このうち継続的な役務の提供を対象としている訳です。
注解５ではもう一つの大きなキーワードがあります。
それが、「時の経過」という点です。
「時の経過」とともに次期以降の費用となるのが前払費用です。
このような意味での費用（収益）の認識基準は、時に時間基準と呼ばれることもあります。
最も発生主義らしい発生主義でもあり、「狭義の発生主義」と呼んでもよいでしょう。
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