貸倒れの処理・未実現利益整理法

割賦販売を行う場合において、割賦代金が回収不能となった場合の取扱いについてみておこう。
まずは、未実現利益整理法である。
未実現利益整理法は、期中は販売基準と同様の処理を行い、期末に回収基準と同様の利益に調整する方法であった。
したがって、割賦売掛金が回収不能になった場合において、その割賦売掛金に対して繰延売上利益が計上されている場合には、その精算を行う必要がある。

（１）前期以前引渡分の貸倒れ
前期以前引渡分の貸倒の場合は、前期以前に繰延べた繰延売上利益のうち、貸し倒れた繰延売上利益のうち、貸し倒れた割賦代金に対応する利益を精算する。

（借）繰延売上利益×××　（貸）割賦売掛金×××
　　　戻り商品　　×××
　　　戻り商品損失×××

※繰延売上利益の精算→　割賦売掛金×割賦利益率
※戻り商品→評価額

（２）当期引渡分の貸倒
当期引渡分の貸倒れの場合は、繰延売上利益の精算は必要ない。

（借）戻り商品　　×××　（貸）割賦売掛金×××
　　　戻り商品損失×××

（３）決算時の処理
決算において、戻り商品の評価額を、仕入勘定に振替える処理を行う。

（借）仕　　入100　（貸）戻り商品100

※期末に戻り商品が残存している場合には、次の仕訳を行う。
（借）繰越商品×××　（貸）仕　　入×××


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Comments

[1. まいふら]

失礼します。今頃こんなところに書き込んで
ご迷惑ではないでしょうか？（ブログの流儀がわからないもので。ご迷惑でしたらスミマセン）
さて，「●計人コース」誌9月号のある問題（簿記1級を意識した連載）を解いてみたら，「当期」割賦売掛金の貸倒の処理で
（借方）繰延売上利益控除（貸方）割賦売掛金
　　　　戻り商品
　　　　貸倒損失
というものが出てきました。解答要求がＢ/Ｓ・Ｐ/Ｌ形式なのですが，そのせいでしょうか？今年の本試験といい悩まされます。コメントをいただければ幸いです。よろしくお願いいたします。

[2. 講師]

まいふらさん、こんばんは。
ブログへの書き込みは、どこでも結構ですよ。
内容に関する記事のところの方がかえってありがたいです。
はい。

ここはよく話に出るんですが、残念ながら最後まで詰めきれていません。
簿記の本などでも二つの処理法が紹介されています。

過去出題との関係からか、税理士試験関連では、記事の処理が、会計士や日商関連では、●計人コースにあるような処理が紹介される場合が多いようです（←いつか正体を暴きます！！）。

[3. まいふら]

ご回答を有難うございました。早速いただいていたのに，お礼が遅くなり申し訳ありません。
正体不明ですかぁ・・・この世界，色々な教材に手を出すとかえって混乱するおそれがありますね。まぁ９月から講座が始まれば余裕が無くなるのでそんな心配もありませんが（笑）。
またよろしくお願いいたします。

[4. 講師]

いえいえ、どういたしまして。

私も指導にまわるまではあまり気づかなかったんですが、実際には、分岐があるものは、結構多いんだと思います。
ある程度の割り切りは必要かもしれないですね（←わかんない言い訳っぽいですが）。

[5. エフ]

いつも参考にさせて頂いています。
１つ質問させて下さい。
割賦売掛金の当期の貸倒処理の件なのですが
当期なら
（借）割賦売上　××　（貸）割賦売掛金　××
には、ならないのでしょうか？
多分基本的な部分が理解できていないので、こんな質問をしてしまうかもしれないのですが、返答宜しくお願いします。

[6. 講師]

エフさん、はじめまして。
よろしく願いします。

これは一般の販売形態の販売基準がとられる場合に、当期の売上が当期に貸倒れた処理を考えてみてはいかがでしょうか。

この場合、
（借）貸倒損失×××　（貸）売掛金×××
という処理がなされます。
（借）売上×××　（貸）売掛金×××
という処理がなされる訳ではありません。

[7. 講師]

売上収益をいつ認識するのかの問題と考えるといいのではないかと思います。
売上を販売（引渡時点）でたてるのが本来的に正しいと考えるなら収益そのものは実現しており、同時に貸倒損失という費用をたてるのが正しいのでしょう。

しかし、現金回収までまって売上収益を認識するのが正しいと考えるのであれば売上収益の取消と考える余地はあるのかもしれません。
しかし、未実現利益整理法が販売基準を模した方法であるなら売上収益の取消しと考えるよりも一般の商品販売と同様の処理（貸倒損失処理）の方がスジが通っているのではないかと思います。

[8. エフ]

解答有難うございました。
返事が遅くなり申し訳ありません。
「貸倒れ」の意味を考えず、迷い込んでしまっていたようです。
先生の解説で、疑問が解けました！
有難うございました。

[9. 講師]

解決したようでよかったです。
また、何かありましたら遠慮なくおっしゃってくださいね。