工事収益の認識基準

【工事完成基準】
工事完成基準とは、工事が完成し、相手方に引渡したときに工事収益（原価）を計上する方法です。
工事が複数の会計期間にわたる場合は、工事期間中は収益がまったく計上されず、完成・引渡年度に工事収益の全額が計上されます。
このような収益の計上の方法は、合理的ではありません。
そこで工事原価総額（工事収益総額）を合理的に見積もることができる場合には、工事進行基準によることとされています。
工事収益総額は契約で定められることが多いので、工事原価総額の見積もりが可能であるかどうかが工事完成基準を適用するかどうかの分かれ目です。


【工事進行基準】
工事進行基準とは、決算期末に工事進行程度（工事進行率・工事進捗率）を見積もり、この工事進行程度により工事収益の一部を工事完成までの各会計期間に割当てる方法です。

工事進行基準による各年度の工事収益は、次のように計算します。

完成工事高　＝　請負価額　×　当期発生工事原価／見積工事原価《工事進行程度》

ただし、完成引渡年度は、次のように計算します。

完成工事高　＝　請負価額　−　前期までの完成工事高の累計額


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Comments

[1. 三谷美紀]

完成工事総利益を算出し、その後、営業利益（損益）を出す場合、工事完成総利益から何を引いたらよいのでしょうか。販売費及び一般管理費は、違いますか？

[2. 講師]

販売費及び一般管理費で結構だと思います。

[3. かのん]

こんにちは。久しぶりにお邪魔しました（スミマセン。汗）
各工事ごとに完成工事高・完成工事原価を求める問題で、よくわからない箇所があったので、よろしければご教示いただけないでしょうか。

収益計上基準に関して『A工事：進行基準、B工事：完成基準』等、各工事ごとに指示があるのですが、その他に留意事項として『当社は、収益計上基準にかかわらず、完成引渡し時に完成工事高を計上している』旨の指示があります。ちなみに解答では、進行基準適用の工事については、当期において未成であっても完成工事高を算出しています。

この留意事項の意味するところがわからず思考停止してしまいました。お忙しいところ恐れ入りますが、よろしくお願いいたします。

[4. 講師]

こんばんは。
お久しぶりです。
便りがないのは勉強してる証拠ということでよろしくお願いします。

ご質問ですが、指示はちょっとわかりにくいですね。
工事完成基準とか、工事進行基準以外に完成工事高の計上の指示があるとすると、経理処理を指している感じかもしれません。
実際の勘定の関係がある問題では指示があることもあるかと思います。
具体的には、入金時に前受金で処理するか、入金時に完成工事高で処理するかの違いがあるかと思います。
問題の指示は、入金時に前受金で処理して、完成時に完成工事高をたてるという指示かもしれません（ちょっと自信がありませんが）。

[5. かのん]

ご回答ありがとうございます。
先生のおっしゃる通り、入金時に前受金（未成工事受入金勘定）で処理しています。しかしながら『収益計上基準にかかわらず、完成引渡し時に完成工事高を計上』という文言からは『進行基準と指示があっても工事完成基準を適用してくださいね』という意味にしか私には読みとれなかったのです（→結果、未完成工事については完成工事高がすべて「ゼロ」となるので、絶対おかしいよなぁ、と思いつつ・・・）

先生のコメントからお察しするに「問題にやや難アリ」ということで（？）さらっと流そうと思います。ややこしい質問ですみません、ありがとうございましたm(__)m

ラスト2ヶ月弱、頑張ります。先生もランキング1位奪取に向けて頑張ってください（笑）

[6. 講師]

そうですね。
問題の指示の日本語がやや難ありというところかもしれませんね。
入金時に完成工事高ではなく、未成工事支出金（←こっちが正しいですね）で処理しているという意味の指示みたいです。

ランキング奪取、がんばりまっす！！
かのんさんもラスト２月、がんばっていきましょう！！

[7. なおゆう]

先生　こんばんは

工事進行基準とリスクからの解放について質問させてください。

事業投資が投資のリスクから解放されるのは、事業投資のリスクに拘束されない資産を獲得したときと学びました。一般的には、財貨・用役の引渡又は提供とその対価としての貨幣性資産の受領と対応すると思いますが、請負工事で工事進行基準を適用する場合って、どう考えればいいでしょうか？

成果の確実性が認められる場合に工事進行基準が適用されるので、リスクから解放されているんだと理解していますが、投資のリスクからの解放の側から見てみると、少し分からなくなっております。

よろしくお願いいたします。

[8. 講師]

なおゆうさん、こんばんは。

着眼がとてもいいですね。
素晴らしいです。
ただとても難しいので、なかなかすっきりとはいかないと思います（←事前のいいわけです）。

リスクからの解放は、概念フレームワークでは、「期待された成果が事実として確定すること」を意味するとしています。
もともと売れることが確実（請負）で、その金額をきっちり決められるなら、進行程度に応じて利益認識をした方がよいというのが基本的な考え方だと思います。
請負工事については、工事の進行に応じて、何らかの意味での成果があがっているハズでしょうから。

ただ、「事実として確定」している必要があります。
成果の確実性が認められるかどうかは、ここにかかっているんだと思います。
ここを以前（実現）よりも若干ゆるめることで進行基準もひとつの考え方（リスクからの解放）で説明しようというのがネライでしょうか。

投資のリスクからの解放のタイミングは、「典型的には」キャッシュの獲得で確認できますが、従来的な実現概念よりもそこは広い（ゆるい）といってよいと思います。
割賦販売には、回収基準等が認められます。しかし、請負工事に関しては、代金が分割になっていたとしても回収基準等は認められません（45項）。
この点は、通常の商品販売とはややバランスを欠くといえるのではないかと思います。

リスクからの解放は、これまでの収益・費用について別々に考えられていた認識をこれ一本でいこうという訳ですから、ある意味すごいです。
ただ、それだけですべてを説明できるとも限らず（というかできないと思います）、できるだけ一つの考え方に基づくのはよいという面と必ず限界があるという面の両方を心得ていなければならないと感じています（←難しいので再度の言い訳です）。

[9. なおゆう]

先生、おはようございます。

もともと、誘導尋問のような問題で、「先にｘｘであなたが答えたことと・・・」という部分を見間違ったがためにでてきた問題でして(^^;

これまで問われたことのない論点だし、答えられなくてもいいか？と思いながらも、なんだか大切なことだと思え、お伺いさせて頂きました。大切だけど微妙、それだけ分かれば十分です。いつもありがとうございます。

おかげさまで、財表は形になってきました。が、簿記論がもう一伸びほしいところ。もう少し頑張ります。

[10. 講師]

なおゆうさん、こんばんは。

大切だけど微妙な論点はあまり突っ込みすぎると試験的にやりすぎの可能性もありますが、そんなところが解答上、ちょっと有利になる問題が出るといいなあと本当に思います。

計算もこれからでも随分のびますから、ラストスパートがんばってください！！

[11. ０８１５]

また　おたずねします
用語についてです
工事の進捗度に工事収益総額をかけることで　当期の収益が決まりますが
この収益を　なぜ　完成工事高と　呼ぶのですか
まだ　完成してません　未完成の状態で
発生した収益です
朝から　考えても　わけがわからず
おたずねしました