資産を売却し、売却した資産を賃借する取引が「セール・アンド・リースバック取引」です。
【セール・アンド・リースバックの意義】
【ファイナンス・リースの会計処理】
(1)資産売却日
(2)リース開始日
(3)リース料支払日
(4)決算日
【オペレーティング・リースの会計処理】
(1)資産売却日
(2)リース開始日
(3)リース料支払日
(4)決算日
【会計処理の考え方】
やや、長くなりますが、一つずつみていきましょう。
(1)資産売却日の処理
(2)リース開始日・(3)リース料支払日の処理
(4)決算日
【関連記事】
・リース取引の意義と分類
・ファイナンス・リースの要件と期中処理
・取得原価と支払利息
・決算時の処理
・オペレーティング・リース
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「セール・アンド・リースバック」とは、借り手が、所有物件をリース会社等に売却し、そのリース会社等からその物件のリースを受ける取引です。
固定資産を売却後、直ちに借りる取引がリース・バック取引です。
【ファイナンス・リースの会計処理】
(1)資産売却日
減価償却累計額××× 固定資産 ×××
現金預金 ××× 長期前受収益×××
※通常の売却益→長期前受収益
売却損の場合は、長期前払費用
(2)リース開始日
固定資産××× リース債務×××
※取得価額……売却価額
(3)リース料支払日
リース債務××× 現金預金×××
支払利息 ×××
(4)決算日
減価償却費 ××× 減価償却累計額×××
長期前受収益××× 減価償却費 ×××
※下の仕訳は、次の二行で行う場合もあります。
長期前受収益 ××× 長期前受収益償却×××
長期前受収益償却××× 減価償却費 ×××
【オペレーティング・リースの会計処理】
(1)資産売却日
減価償却累計額××× 固定資産 ×××
現金預金 ××× 長期前受収益×××
(2)リース開始日
仕訳なし
(3)リース料支払日
支払リース料××× 現金預金×××
(4)決算日
長期前受収益××× 支払リース料×××
【会計処理の考え方】
やや、長くなりますが、一つずつみていきましょう。
(1)資産売却日の処理
リース・バック取引は、資産を売却し、ただちに賃借する取引です。
法的な所有権は移転しますが、実質的に資産を使用し続けるという事実は変りません。
リース・バックの会計処理は、損益面で「売却→賃借」がなかった場合と同じ効果を狙っています。
取引そのものはあったても、損益をドンとたてる(特に利益をドンとたてる)のはダメですよね。
そのスタートは、売却損益を繰延べる処理にはじまります。
資産を売却した段階での売却益は、長期前受収益(売却損は、長期前払費用)として、将来の期間に繰延べます。
(2)リース開始日・(3)リース料支払日の処理
基本的な考え方は、通常のリース取引と同じます。
ただし、リース資産の計上金額は、所有物件の売却価額(所有権移転外ファイナンス・リースの場合には、割引現在価値との低い金額)とします。
(4)決算日
所有権移転ファイナンス・リースについては、残存価額を「当初の」取得価額の10%として減価償却を行います。
同時に繰延べられた損益(長期前受収益)を減価償却と相殺する処理を行います。
この結果、最終的な減価償却費が、リースバックを行わなかった場合の減価償却費と基本的には、等しくなる点を確認しておきましょう。
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・決算時の処理
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会社でとりあえずは勉強を、ということで不動産の流動化の本を読んでいたのですが、一つ疑問が出て自分なりに文献等を漁ってみたのですが、なかなかめぼしい回答は見つけられませんでした。そんなときにこのようなブログに行き着き、このように書いているわけです。
早速ですが、疑問というのは、
「譲渡人がセール・アンド・リースバック取引により、継続的に譲渡不動産を使用している場合、当該流動化不動産のエクイティ部分を譲渡人自らが保有し、配当を受けることは適法か?」
というものです。いろいろ調べてもそれらしいものは出てきませんでした。本当に無理なお願いだとは百も承知ですが、何卒よろしくお願いいたします。