税理士試験　簿記論　講師日記

2005年09月25日22:37

カテゴリ: 軽めの簿記の話; 有価証券

満期保有目的の債券

満期保有目的の債券は、満期まで保有する債券（って、そのままか）です。
簿記論では、それほど厳密な定義等は問われないと思いますが、満期保有目的の債券であるためには、取得当初から満期まで保有する意志が必要です。

満期保有目的の債券は、取得原価で評価します。
これは、満期まで所有していることが前提のために時価評価を行う必要がないからです。

ただし、取得差額（額面と取得金額の差額）が金利の調整である場合には、償却原価法が強制されます。

勘定科目としては、投資有価証券か、満期保有目的債券が用いられます。

【関連記事】
・有価証券の勘定科目

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2005年09月24日23:00

カテゴリ: 軽めの簿記の話; 有価証券

売買目的有価証券

金融商品会計基準では､有価証券を４つに区分し､それぞれに応じた評価を定めています｡
その最初にあがっているのが､「売買目的有価証券」です｡
単なる売却をするであろう有価証券というより､売買を繰返し､その利ざやを稼ぐという意味で､｢売買目的有価証券｣ということでしょう｡
金融商品会計基準では､｢時価の変動による利益｣を狙いとしている有価証券をいうものとされています｡

売買目的有価証券は､短期的な時価の変動に注目して利益を得ようという訳ですから､期末時点で保有していても､これを時価で評価することに何ら障害はありません｡
簿価と時価との差額が損益とされます｡

勘定科目は､有価証券勘定がが多いですが､売買目的有価証券の場合もあります｡

【関連記事】
・有価証券の評価指標と評価差額の取扱い

・有価証券＜目次＞

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2005年09月23日22:21

カテゴリ: 軽めの簿記の話; 有価証券

金融資産の発生の認識

簿記の初歩の段階で、商品を販売する契約を交わしただけでは、「仕訳なし」でした。
当座借越契約を締結しただけでは「仕訳なし」です。
簿記上の取引は、資産・負債・純資産の増減を伴う出来事なので、契約だけでは、簿記上の取引には該当せず、「仕訳なし」です。

ところが、です。

金融商品（有価証券等）限定ですが、契約時に仕訳をします。
有価証券を購入する契約を交わした場合は、借方・有価証券と処理します。
有価証券取引全般では、契約を交わすことを「約定する」というので、約定時点で仕訳処理をします。
現物の受渡しと金銭のやりとりは、契約の締結（約定）の後に行われるのが一般的です。

約定時　有価証券×××　未払金　×××
決済時　未払金　×××　現金預金×××

やや、レアケースといってもよいかもしれませんが、約定から決済までの間に決算をはさんだ場合は、期末評価の問題が生じます。

【関連記事】
・有価証券の増加を記録するタイミング

・有価証券＜目次＞

・テキスト記事一覧

2005年09月22日22:09

カテゴリ: 簿記論　講座

平成１８年　簿記論講座　９月第６回（有価証券Ⅰ）

【要チェックポイント】
（１）発生・消滅の認識→契約（約定）時に認識（未収金・未払金で処理）
（２）有価証券利息勘定（債券）の使い方（購入時に借方・有価証券利息）
（３）有価証券の区分と評価

【有価証券】
（１金融資産の発生の認識……契約（約定時）
１．購入契約時
（借）有価証券×××　（貸）未払金×××
２．売却契約時
（借）未　　収　　金×××　（貸）有価証券×××
　　　有価証券売却損×××

（２）債券の取得と売却
１．取得時
（借）有価証券　　×××　（貸）現金預金×××
　　　有価証券利息×××
２．売却時
（借）現金預金×××　（貸）有価証券　　　×××
　　　　　　　　　　　　　　有価証券売却益×××

（３）有価証券の評価と洗替処理と切放処理
１．売買目的有価証券（有価証券勘定等）
貸借対照表価額……時価
評価差額……………当期の損益
処理科目……………有価証券評価損益・有価証券運用損益
翌期の処理…………洗替方式と切放方式の選択

２．満期保有目的の債券（投資有価証券勘定等）
貸借対照表価額……取得原価・償却原価
会計処理……………投資有価証券×××　有価証券利息×××
減損処理……………あり

３．子会社株式及び関連会社株式（関係会社株式勘定等）
貸借対照表価額……取得原価
減損処理……………あり（子会社株式評価損等）

４．その他有価証券（投資有価証券勘定）
貸借対照表価額……時価
資本直入法…………全部資本直入法、部分資本直入法
処理科目……………その他有価証券評価差額金（株式等評価差額金）
減損処理……………あり（投資有価証券評価損等）

（４）償却原価法
対象：満期保有目的の債券、その他有価証券（債券のみ）
１．定額法（決算日）
（額面金額－取得価額）×当期の月数／償還期間
２．利息法（※）

【チェック問題】オススメ度（◎→○→△、※は参考）
・基本　基本編１４（○）
・基本　基本編１５（○）
・基本　基本編１６（○）
・基本　基本編１７（○）
・基本　基本編１８（○）
・基本　基本編１９（○）
・応用　細目編５（○）

タグ：: #税理士試験; #簿記論; #有価証券

2005年09月21日21:47

カテゴリ: 軽めの簿記の話; 引当金

債権の種類と勘定科目

貸倒見積高の計算は、債権を「一般債権」、「貸倒懸念債権」、「破産更生債権」の三種に区分して行われます。
この場合の勘定科目は、その区分とは、必ずしも連動していません。

一般的には、「一般債権」と「貸倒懸念債権」は、もともとの債権の勘定科目（受取手形、売掛金等）を使用する場合が多いです。

ただし、「破産更生債権等」は、勘定科目を別建てにするケースが多いようです。
簿記論での勘定科目は、必ずしも固定的ではありません。
例えば、「破産債権」や「更生債権」といった勘定科目も考えられます。
このあたりは、問題をよく読んで、その指示や試算表の勘定科目に従いましょう。

また、手形の不渡については、「不渡手形」勘定で処理するケースも多いです。

【関連記事】
・債権の種類と貸倒見積高の算定

・引当金＜目次＞

・テキスト記事一覧

2005年09月20日23:47

カテゴリ: 軽めの簿記の話; 引当金

二つの貸倒損失

売上収益は、商品の販売時点（実現時点）で計上されます。
もし商品代金をとりっぱぐれたらその分、費用を計上します。
その時の勘定科目が、貸倒損失です。
ただし、貸倒引当金という貸倒損失に対する備えがある場合は、事前に費用が計上されているので、この貸倒引当金を充当します。

結局、貸倒損失が計上されるのは、次の二つのケースです。
（１）当期に発生した債権が貸倒れた場合
（２）前期以前に発生した債権が貸倒れた場合で、貸倒引当金の設定が不足する場合

この二つでは、ニュアンスが異なっています。

（１）は、純粋な貸倒損失で、損益計算書の表示も売掛金であれば、販売費及び一般管理費です。

これに対して（２）は、いわば貸倒引当金の見積もり誤りです。
これは、前期の貸倒引当金の設定に関する話ですから、その性格は、特別な事情が無い限り前期の損益修正の意味を持つといえます。
簿記論の出題でも、この（２）を「前期損益修正損」といった「勘定科目」で解答させることがあります。
二つの貸倒損失の区別をしっかりつけておきましょう。

（関連記事）
・貸倒れの処理

・引当金＜目次＞

・テキスト記事一覧

2005年09月19日23:52

カテゴリ: 告知・更新情報

リンク１４

最近リンクさせていただいたサイトのご紹介です。
その名もズバリ、「わかりやすい簿記」です。
うーん。わかりやすい。

トップページの言葉を引用させていただきましょう。

「このサイトは日商簿記検定３級合格を目指している人の為の簿記入門サイトです。
難しいイメージの簿記をできるだけ分かりやすく説明しています。」

「わかりやすい」というのは、とても難しくて、どこかの誰かさんは、「くどい」のと区別がついていないようです（ほっとけ）。
しかし、「わかりやすい簿記」では、タイトルどおり、わかりやすく簿記の説明がなされています。
まだ、サイト開設から日が浅いですが、皆様も一度ぜひお立ちよりください。

こちらです。

「わかりやすい簿記」

と、ここまで、スクロールしていただけた方は、ついでにこちらもよろしくお願いできませ
んでしょうか？
最近、急降下です（ほぎょっ）。

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タグ：: #税理士試験; #簿記論

2005年09月19日21:50

カテゴリ: 簿記論　講座

平成１８年　簿記論講座　９月第５回（貸倒れ・貸倒引当金Ⅰ・賞与引当金）

【チェックポイント】
（１）債権の発生時期と貸倒処理の関係
（２）債権・貸倒れの発生時期と償却済債権の取り立ての関係
（３）債権の種類と貸倒見積高の算出
（４）賞与引当金の算出

【貸倒・貸倒引当金】
（１）貸倒れの処理
１．当期発生債権の貸倒
（借）貸倒損失×××（貸）売掛金×××

２．前期以前発生債権
（イ）貸倒引当金≧貸倒額
（借）貸倒引当金×××（貸）売掛金×××

（ロ）貸倒引当金≦貸倒額
（借）貸倒引当金×××（貸）売掛金×××
　　　貸倒損失　×××

（２）償却債権の取立
１．「当期」発生・「当期」貸倒
（借）現金預金×××（貸）貸倒損失×××

２．「前期以前」発生・「当期」貸倒
（借）現金預金×××（貸）貸倒引当金×××

３．「前期以前」発生・「前期以前」貸倒
（借）現金預金×××（貸）償却（済）債権取立益×××

（３）会計処理方法
（１）洗替法

（２）差額補充（調整）法

（４）貸倒見積高の計算
１．一般債権（勘定科目はそのまま）
（イ）単位……総括
（ロ）算定……貸倒実績率法（期末債権×貸倒実績率）

２．貸倒懸念債権（勘定科目はそのまま）
（イ）単位……個別
（ロ）算定……財務内容評価法（（債権－担保・保証額）×率）
　　　　　　キャッシュ･フロー見積法（※）（債権金額－割引価値）

３．破産更生債権等（破産更生債権等勘定）
（イ）単位……個別
（ロ）算定……財務内容評価法（債権－担保・保証額）

（５）賞与引当金
支給額×当期帰属月数／支給期間＝設定額

【チェック問題】オススメ度（◎→○→△、※は参考）
・基礎　基礎編１２（○）
・基礎　基礎編１３（○）
・応用　細目編１４（○）

タグ：: #税理士試験; #簿記論; #貸倒れ; #貸倒引当金; #賞与引当金

2005年09月18日22:46

カテゴリ: 軽めの簿記の話; 債権債務・手形

保証債務

手形割引時等に生ずる「保証債務」。

これがなかなかわかりにくいのではないでしょうか。

簿記論の出題には直接的にかかわりのない理論的背景にも興味のある方は、「続・手形割引の会計処理（１）から（１０）」をご覧ください。

ここでは、簿記論に必要な範囲で簡単に考えておきましょう。

仕訳は、

（借）保証債務費用（手形売却損）×××　（貸）保証債務×××

です。

基本的には、

（借）貸倒引当金繰入×××　（貸）貸倒引当金×××

にきわめて近いと考えるとよいでしょう。

保証債務の金額は、「時価」です。

現実的には、金額を与えるか、手形額面の何％といった出題が想定されます。

この点も貸倒引当金の設定の仕方によく似ています。

とりあえずは貸倒引当金になぞらえておさえておかれるとよいでしょう。

大きく違うのが、設定・取崩しのタイミングです。

貸倒引当金は、決算時に設定されます。

保証債務は、手形割引時等に設定され、決済（不渡）時に取崩しを行います。

・債権債務・手形＜目次＞

・テキスト記事一覧

暮木孝司